第三章-职业道德与法律责任-(1).pptxVIP

第3章 审计职业道德与法律责任;;第一节 审计职业道德概念;【思考】已经有审计准则来规范审计质量了，为什么还要职业道德？ 虽然有审计准则指导和规范审计人员的审计行为，但是这种规范更多地是技术层面。审计活动不像纯粹的自然科学，只要遵守技术规则就能保证审计质量。在审计过程中需要大量的职业判断，这种判断离不开审计人员的主观性。这样，还需要职业道德对审计人员的主观思想进行约束，使审计质量更有保证。 ;第二节 审计职业道德的内容;二、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 2002年6月25日，中国注册会计师协会印发并于同年7月1日起施行;独立性 注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上独立于外部组织和所服务的对象。 起初在会计界，对CPA形式上的独立并没有要求，CPA保持实质上的独立就可以了，但是1939???美国的意见案例改变了一切。;1939年，美国纽约的洲际袜厂委托某家会计师事务所为其记账和编制财务报表，事后，它又委托了同一家会计师事务所对其报表进行审计。在当时实质性独立的要求下，只要注册会计师能够在从事审计工作室保持“精神和态度”上的独立既可以了，该事务所的工作人员也一再强调了他们在从事审计工作时一直保持了精神上的超然独立，因此，起先他们的行为并未引起非议。但是当人们发现，这家事务所的工作人员的所作所为正好与他们信誓旦旦的许诺相反，他们利用记账、编制财务报表。同时有兼行审计之职的机会弄虚作假骗取钱财时，人们对会计师自称的这种实质上的独立失望了。 实质上的独立有个致命的弱点：即社会公众很难观察职业执业人员是否达到了实质上的独立。;识别可能的不利影响;可能对职业道德基本原则产生不利影响的情形： （1）自身利益导致的不利影响 鉴证项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 事务所收入主要来源于某一鉴证客户 过分担心失去某一重要客户 鉴证项目组成员与客户存在密切的商业关系 或有收费 鉴证项目组成员正在与与客户协商受雇与该客户 注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误 ;（2）自我评价对职业道德的损害： 鉴证小组成员现在或最近担任客户的董事或高级管理人员 对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告 为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象 成员目前或最近受雇与客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响 为客户提供直接影响鉴证业务的其他服务（如利用专业知识让客户应对审计）;;（4）密切关系对职业道德基本原则的损害 项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员； 项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响； 客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人； 注册会计师接受客户的礼品或款待； 会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 ;（5）外界压力对职业道德基本原则的损害 双方存在重大分歧时受到解聘威胁 受到客户降低收费压力而减少审计范围 客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务 威胁将起诉事务所 由于客户对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力 事务所合伙人告知注会，除非同意客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升;2、当识别损害职业道德因素时的措施 注册会计师和事务所应采取措施消除影响或将其降至可接受水平，当所采取的措施无法消除损害独立性情形时，考虑拒绝承接业务或解除约定。 ;（二）专业胜任能力 应当通过教育、培训和职业实践保持和提高专业胜任能力 不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验 不得提供不能胜任的专业服务 可以在特定领域利用专家（律师、工程师、精算师等）协助其工作 在利益专家工作时，应该对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导 ;（三）保密 对执业过程中获知的客户信息保密 保密例外： （1）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权； （2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。 （3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益； （4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查； （5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。 ;（四）收费与佣金 不得以任何名义支付介绍费、佣金、手续费或回扣等； 不得以降低收费的方式招揽业务； 不得与其他机构进行收益分成式的业务合作，但会计师事务所聘请其他机构有关专业人员协助工作以及各会计师事务所之间的合作不在此限。 ;（五）与执行鉴证业务不相容的工作 会计师事务所不得为同一上市公司同时提供编制会计报表和审计服务； 会计师事务所的高级管理人员或员