审计课件—第19章 筹资与投资循环审计.pptVIP

第十九章 筹资与投资循环审计 本章的平均分值: 5～6分 主要考点:　　1.借款的实质性程序（注意在资产负债表上的披露）； 2.应付债券的实质性程序（注意在资产负债表上的披露）；3.实收资本（或股本）的实质性程序（联系验资章节内容学习）； 4.金融资产的审计（难点）；5.投资性房地产审计的实质性程序（掌握相关会计处理的知识）。 第十九章 投资与筹资循环审计 投资与筹资循环的特征： 1.交易数量少，每笔交易金额较大；可考虑是否直接进行实质性程序 2.漏记或错记单笔交易将导致重大错误； 3.遵循性审计要求 第一节 投资与筹资循环的特性 一、投资与筹资循环的主要凭证与会计记录 （一）投资活动的凭证和记录 　　1.债券投资凭证；2. 股票投资凭证；3.股票证书；4.股利收取凭证；5.长期股权投资协议；6.有关记帐凭证;7.有关会计科目的明细帐和总帐 （二）筹资活动的凭证和记录 　　1.公司债券；2.股本凭证；3.债券契约；4.股东名册; 5.公司债券存根簿; 6.承销或包销协议；7.借款合同和协议8.有关记帐凭证;9.有关会计科目的明细帐和总帐 二、投资与筹资循环的主要业务活动 (一)投资所涉及的主要业务活动 1．投资交易的发生 董事会会议纪要、经纪人的销售公告、合同、核对过的收据和银行存款 2．有价证券的收取和保存 企业所收到的凭证和有价证券应当保存在其经纪人处或由企业的银行保存在一个上锁的安全箱 3．取得投资收益 企业记录并追查到银行存单；经纪人收取并存入银行账户；定期编制调节表 4.监控程序：高级管理层的定期复核（在相关记录或管理层会议纪要中的签字） (二)筹资所涉及的主要业务活动 1．审批授权 管理层（借款）、董事会、股东大会及国家有关管理部门授权、审批 2．签订合同或协议 借款合同、债券契约、债券承销或包销合同 ? 3．取得资金 取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。 4．计算利息或股利 5．偿还本息或发放股利 第二节 筹资与投资循环的内部控制与控制测试 一、投资的内部控制及其控制测试 (一) 授权控制 重大的投资项目：进行可行性研究，执行时由董事会批准。投资资产的出售和回收也应同样经过授权和批准才能进行。 控制测试：取得投资的授权文件（如董事会决议），检查权限是否恰当，手续是否齐全。 （二）合理的职责分工制度 授权、执行、会计记录、投资资产保管 控制测试：观察投资业务的职责是否分离。 （三）健全的资产保管制度 委托证券经纪人代为保管（保险箱）；自行保管（保管箱、联合控制制度）。 控制测试：检查托管凭证，观察企业自行保管情况。 （四）详尽的会计核算制度 详尽信息的明细帐（按每一种股票或债券） 控制测试：抽查投资业务的会计记录 （五）严格的记名登记制度 股票或债券应在购入的当日及时登记于企业名下（非经办人员） 控制测试：检查投资证券的实际登记情况。 （六）完善的盘点核对制度 委托保管：定期核对制度 自行保管：由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。 控制测试：审阅内部盘核报告；盘点记录与账面记录核对；与被投资单位核对。 控制测试补充P474 （三）充分的凭证和记录 　必须签订借款合同、债券契约、承销包销协议 （四）及时正确的进行会计处理 ? 控制测试：取得借款合同、债券契约检查企业是否按规定进行资金收入、支付利息、股利、溢折价的会计处理 （五）定期的核对 ? 信贷管理员与信贷记帐员核对；与债权人核对 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核查凭证上的签字。 【答案】C【解析】选项C执行的是分析程序，属于实质性程序的一种。 2.被审计单位为了实现所记录的投资业务均为公司所有这一内部控制目标，应当执行的关键内部控制是（　）。A.投资业务经过授权审批B.与被投资单位签订合同、协议、并获取被投资单位出具的投资证明C.内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点证券投资资产，检查是否为企业实际拥有D.建立详尽的会计核算制度，按每一种证券分别设立明细账，详细记录相关资料 2.【正确答案】?C 【答案解析】?AB为实现投资存在和发生认定应执行的关键内部控制；D为投资计价和分摊认定应执行的关键内部控制；C选项为实现投资业务权利与义务应执行的关键内部控制。 第三节 投资交易的实质性程序 一、长期股权投资审计 1、获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐和报表核对； 2、检查股权投资核算方法是否正确； 3、向被投资单位函证； 4、权益法核算下的投资收益的审计； 5、成本法核算下的长期股权投资会计处理； 6、成本法和权益法相互转化的核算； 7、长期股权投资的增减变动的记录是否完整； 8