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企业会计准则解析（部分A） 厦门大学管理学院会计系 桑士俊 E－mail:gladhand@126.com Tel新会计准则的实行－来自企业的反应：中行：新会计准则有助于强化商业银行公司治理 　 中国银行副行长周载群１９日在接受记者采访时说，中国从２００７年起开始实施的新会计准则对于完善中国金融市场，强化商业银行公司治理和提高国际竞争力具有重要意义。 新准则体系从质量和内容两方面规范会计信息，披露要求更为严格，增强了银行信息披露的透明度，加强了外部监管者、企业管理层以及投资者对上市商业银行的监督约束作用，有利于强化公司治理，推动企业建立有效的激励和效益约束机制，锻炼和提高企业的市场适应能力，从长远来看，是非常有利于企业发展的。 　　 新准则与国际财务报告准则趋同，使中国银行根据国内和香港两地股市要求分别按中国会计准则和国际财务报告准则编制的两份财务报表之间的差异基本消除，提高了财务报告的相关性及可理解性，降低了信息披露成本，有利于银行拓展国际业务。 　　　　 国际财务报告准则和新企业会计准则以公允价值计量金融工具和金融交易，对风险和风险防范进行了标准化计量，有利于企业提高风险管理能力。同时也要求企业在会计确认和计量方面做出更多的职业判断，提高风险管理水平，尤其对国内商业银行的人员素质、信息系统建设以及配套管理制度建设等提出了一定挑战。 目前，中国银行正在对各产品领域进行全面梳理，将现有业务管理模式、操作流程、产品设计思路及电算化系统现状与新准则的要求进行比照，寻找存在的差距，研究具体的解决方法，建立健全配套制度，全面提升银行的内部管理水平，完善公司内部治理。 　　 新会计准则的实施，绝不仅仅是对现行会计计量模式的重大变更，更将启动对业务管理模式的改革，促进银行改变增长方式。周载群说，ＷＴＯ过渡期已经结束，面对日益激烈的竞争，只有精确合理地层层分解责任、全面有效地管理和控制风险，商业银行才能获得发展。 　　 企业准备好了吗？－新会计准则执行对企业的要求 会计政策的选择权和会计估计的运用应考虑企业的实际情况 会计核算应当更多地与管理相结合，与内部各部门协调一致（分部、资产组、减值测试、金融资产分类等） 做好备查账 内部管理信息系统的调查与再造 财务人员提高对本企业业务的了解，以及对准则的理解，增加职业判断能力。 研讨准则 与资产有关的部分准则 存货 无形资产 投资性房地产 借款费用 非货币性资产交换 资产减值 存货 存货的定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。 与非流动资产区别的主要特征：持有存货是为了出售： 可供直接出售 需经继续加工后才能出售 存货新旧准则主要差异 准则变化对权益、损益及资产结构等经济事项的影响 由于借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。这对： 损益表的影响：使当期的财务费用减少，当期利润增加，期末分配利润增加；减少存货处置当期的利润。 资产负债表的影响：使当期存货成本增加，使当期权益增加。 存货 存货确认的条件：存货在同时满足下列条件的，才能予以确认： 与存货有关的经济利益很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠地计量。 存货确认的困惑（存货确认与收入确认之间的相互影响） 对签订有补充协议的已售存货的确认 对委托加工存货的困惑　 劳务成本的确认 分期收款销货对存货的影响 在途存货 寄销或代销的商品存货 各种存货计价方法的评价及选择 存货计价方法的选择考虑的因素 税收负担 合同因素 报告利润 股票价格 经理人员业绩评价 可变现净值的确定 不同存货构成确定不同 商品存货 材料存货 估计售价的选择 合同价格 一般销售价格－根据主要销售地和主要销售客户确定 表明可变现净值低于成本的迹象 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 表明可变现将值为零的迹象 已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。　 存货跌价准备的计提和转回 成本与可变现净值进行比较 成本＞可变现净值　计提跌准备 成本＜可变现净值　不计提跌价准备或转回跌价准备 不同计提方法 单项（通常要求） 类别（种类繁多、单价较低） 合并（与在同一地区生产和销售