固定资产业务的账务处理培训教材.ppt

分章二：固定资产业务的账务处理 固定资产概念与特征 1、有形资产 2、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 3、使用寿命超过一个会计年度 注意区分下列哪些属于企业的固定资产？ 1、4S店销售的汽车 2、房地产开发商销售的商品房 3、经营租出的固定资产 4、经营租入的固定资产 5、融资租入的固定资产 6、融资租出的固定资产 固定资产的成本 总原则：固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。 注意：自行建造方式固定资产入账价值确认的终止时点是达到预定可使用状态时，而不是竣工结算时。 外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。相关税费：关税＋进口消费税 【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。 固定资产成本=30 000+300+400=30 700元 固定资产折旧 （一）概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 （二）影响折旧的因素 1、原价 2、预计净残值 3、固定资产减值准备 4、预计使用寿命 【例题】2013年1月1日，固定资产原值100万，预计残值收入15万，预计清理费用5万，预计使用9年。　　应计折旧额＝100－（15－5）＝ 90万　　折旧额＝90万／9年＝10万　　假如2013年1月1日，此项固定资产减值20万：　　应计折旧额＝100－（15－5）－20=70万 应计折旧额:　　是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。　　已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。 预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。 （三）固定资产折旧范围与折旧方法 1.折旧范围　　企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。 （1）时间范围　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；　　当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。　　提前报废的固定资产，不再补提折旧。　　例如：3月5日购入新车100万元（四月份开始计提折旧） ；　　3月20日出售旧车200万元（四月份开始不计提折旧）。 （2）空间范围　　企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但①②③除外。　　①已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；　　②单独计价入账的土地；　　③持有待售的固定资产。 【例题·单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（ ）。　　A.本月购进的新设备　　B.本月报废的旧设备　　C.经营性租入的设备　　D.已提足折旧的设备 『正确答案』B 【例题·多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（　）。　　A.闲置的固定资产 　　B.单独计价入账的土地　　C.经营租出固定资产 　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产 『正确答案』AC 2.折旧方法 （1）年限平均法　　年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 【例题】某企业外购一台设备，原值为720 000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下： 第一种方法：年折旧额=（720 000－720 000×4%）／20＝34 560（元）月折旧额=年折旧额／12＝2 880（元）第二种方法：月折旧额＝固定资产原价×月折旧率其中：月折旧率＝年折旧率／12年折旧率＝（1－4%）／20＝4.8%月折旧率＝4.8%/12＝0.4%月折旧额＝720 000×0.4%＝2 880（元） （2）工作量法　　根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400 000元，预计行驶里程200 000千米，预计净残值率5%，本月行驶5 000千米。该汽车的本月折旧额计算如下： 单位里程折旧额＝4