中级会计实务(金融资产).pptVIP

2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试； 对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。? 4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。 5.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。? ? 案例 外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，所用折现率应采用人民币的折现率。（ ） 【答案】× 【解析】应采用外币折现率确定外币预计未来现金流量现值。 ? （二）可供出售金融资产减值损失的计量?　　1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。?　　 2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。?　　可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 案例 企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ） 答案：× （二）资产负债表日计算利息 1. 计算应收利息=面值×票面利率 分期付息、一次还本，计入“应收利息”；到期一次还本付息，计入“持有至到期投资—应计利息” 2. 计算本期投资收益：计入“投资收益” 投资收益=期初摊余成本×实际利率=（ “持有至到期投资”总账期初余额- “持有至到期投资减值准备”期初余额） ×实际利率 上期期末持有至到期投资的账面价值 3. 利息调整摊销=前两步之差（大-小） 期末摊余成本计算 期末摊余成本=期初摊余成本+计提期满应付利息±利息调整摊销-减值准备 =初始成本× -减值准备---期满一次还本付息 (n表示第几年) 分期利息： 第一年末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-应收利息-减值准备 注意 溢价： 利息收入=应收（计）利息-利息调整摊销额 折价： 利息收入=应收（计）利息+利息调整摊销额 案例 2011年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。A.1 082.83　B.1 150　C.1 182.53　D.1 200 【答案】A 【解析】甲公司该债券投资的账面价值=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83（万元） 案例 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（ ） 【答案】× 补：持有至到期投资的减值与转回 ： 持有至到期投资可以计提减值准备，也允许转回减值损失。简称“可计提也可转回”。 计提：持有至到期投资帐面价值＜预计未来现金流量现值————计提减值准备 转回：未来现金流量的现值-提减值准备的持有至到期投资帐面价值≤不提减值准备的持有至到期投资帐面价值-提减值准备的持有至到期投资帐面价值时，转回减值准备为转回为前者；反之，后者之差。 注意： 转回后的帐面价值不能超过假定不提减值准备的持有至到期投资的在转回日的摊余成本 （三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 持有至到期投资转换为可供出售金融资产的条件： 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持