中级会计实务第十四章(2).ppt

第十四章 收入 第二节 提供劳务收入的确认和计量 P251-255 二：提供劳务收入的会计核算　　（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计　　企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。　　企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：　　（1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。　　（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。　 （3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。　　本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入　　本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用 （二）提供劳务交易结果不能可靠估计　　企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。　　按照能够得到补偿的金额→确认营业收入　　将已经发生的劳务成本→确认营业成本P255例14-28 （三）销售商品和提供劳务混合业务　　1.如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；　　2.如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。 【例题·综合题】（2013年考题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：要求：　　（1）根据材料（1）至材料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。　　（2）根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）。 　（1）2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2 400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。　　5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3 159万元。 　①2012年3月25日确认收入　　借：应收账款　　　　　　　　　　　3 510　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　3 000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额510　　借：主营业务成本　　　　　　　　2 400　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　2 400 　②2012年4月5日发生销售折让　　借：主营业务收入　　　300　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 51　　　　贷：应收账款　　351　　③2012年5月10日收到款项　　借：银行存款　　　3 159　　　　贷：应收账款　　3 159 （2）2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。　　①销售100台A产品　　借：银行存款　　　　　　　　1 170　　　　贷：主营业务收入　　　　　　1 000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额170　②结转销售成本　　借：主营业务成本　　　　　700　　　　贷：库存商品　　　　　　　700　　③回收旧产品作为原材料　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 17　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　117 （3）2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结