新企业会计准则讲座8资产减值（详细版）.ppt

可收回金额——应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 下列情况下，可以有例外或作特殊考虑 （1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 （2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企业持有待售的资产就属于这种情况。 （3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 示例1-1 2000年，企业A以2000美元（公允价值）购入固定资产M。固定资产M预期使用年限为15年。固定资产M用于生产企业的主要生产产品T； 企业A使用直线法在15年内对固定资产M进行折旧计提。预计固定资产M无残值； 2004年，企业因国家出台相关立法，严格限制企业A的主要生产产品T的出口。结果产品T的产量将下降40%； 重大的出口限制和企业产品产量的下降，要求企业A估计固定资产M的可收回金额； 由于不存在固定资产M的购买者，其销售净价不能确定； 示例1-1 为了确立固定资产M的未来现金流量价值，企业A： ①根据管理层批准的最近编制的未来5年（2005年-2009年）的财务预算/预测编制现金流量预测； ②按递减的增长率估计以后的现金流量（2010年-2015年）。该增长率低于企业A所在国的长期平均增长率； ③选择15%作为折现率（税前），其代表了对货币时间价值的当前市场估计。 示例1-2 2004年末固定资产M在用价值计算表 年份　 长期增长率　 未来现流　折现率15%现值系数 折现后未来现流 2005　 230　　　　0.86957　　　　 200.00 2006　　　　　 253　　　　0.75614　　　　 191.30 2007　　　　　 273　　　　0.65752　　　　 179.50 2008　　　　　 290　　　　0.57175　　　　 165.81 2009 304　　　 0.49718　　　　 151.14 2010　 -1%　 301　　　 0.43233　　 130.13 2011　 -2%　 295　　 0.37594　　 110.90 2012 　 -6%　 277　　 0.32690　　　 90.55 2013　 -15%　 235　　 0.28426　　　　 66.80 2014 　-25%　 176　　 0.24719　　　　 43.51 2015　 -67%　 58　　 0.21494　　　　　 12.47 固定资产M在用价值　　　　　　　　　　 1342.11 示例1-3 说明 （1）企业A是考虑减产因素后借助财务预测信息对固定资产M在2005-2009年现金流量进行预测的； （2）对2010-2015年固定资产M现金流量的预测是以2009年的现金流量为基础，通过选择一个不断递减的增长率进行估计； （3）以15%作为折现率是以活跃的资金拆借市场为前提的。 例: 甲公司有关固定资产的业务事项如下： （1）甲公司2006年6月2日购入一台不需安装设备，购买价格300000元，发生相关税费20000元，设备已于当月交付使用。该设备预计使用年限5年，预计净残值为20000元，甲公司采用年数总和法计提折旧。 （2）2007年12月31日，因市场环境变化导致产品销路不畅，经减值测试该设备发生减值。经估计该设备的公允价值为100000元，可归属于该设备的处置费用为5000元；预计该设备尚可使用3年，预计其在未来2年内每年年末产生的现金流量分别为：48000元、40000元；第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为45000元。综合考虑货币时间价值及相关风险确定折现率为10％。该设备预计净残值不变。? ? 要求： （1）计算该设备的入账价值，并编制购入设备时的会计分录； （2）计算2006年度和2007年度该设备应计提的折旧额； （3）计算2007年12月31日该设备应计提的固定资产减值准备，并编制相关会计分录