第五章收入、费用和利润(东财小企业会计实务).pptVIP

2014-03 教学内容： （1）收入概念与分类 （2）收入的核算：包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、其他业务收入 （3）期间费用 （4）利润的计算与结转 （5）所得税费用核算 （6）利润分配 第一节 收入的核算 一、收入概念与分类 （一）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 （二）分类 1.收入按性质分类，可以分为： 销售商品收入：是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。 提供劳务的收入：是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 。 第一节 收入的核算 其他业务收入（附营业务收入）： 工业企业出租固定资产、无形资产、销售材料、提供非工业性劳务等实现的收入。 其他业务收入不经常发生，金额一般较小，在收入中所占比重较小。 注意：出租包装物收取的租金和逾期未退包装物押金计入“营业外收入”科目 在实务中，一般按营业执照上注明的主营业务和兼营业务，划分主营业务收入和其他业务收入。 2.科目： 主营业务收入：主要指销售商品收入和提供劳务收入 其他业务收入：核算除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。 包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等。 涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理 第一节 收入的核算 二、销售商品收入 1.确认条件： 小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 ?减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见 的销售方式明确规定了收入确认的时点。 2.各种销售方式下销售商品收入确认的时点 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。——与《实施条例》第23条一致 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按 照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入 金额。——与《实施条例》第24条一致 产品分成，即多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入。 《实施细则》第24条　采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 [案例2]：某公司提供一块土地（市场价值是500万元）与星火房地产公司提供资金进行合作建房，该工程于2008年2月开始动工，2009年10月竣工，建房竣工结算后，某公司于2009年11月分得一栋楼作为办公楼使用，该栋楼的当时的市场价格是1000万元， 请问某公司何时确认收入，怎样确认收入？ 　　 因此某公司应该于2009年11月份确认收入的实现，其收入额为1000万。 应纳税所得额=1000万-500万-相关的税费。 3.销售商品收入计量 计量原则 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。 应考虑的因素 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。——总额法 商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 例题：向H公司销售商品，货已发出，货款为100 000元，由于是成批销售，给H公司10%商业折扣，适用增值税税率为17%。会计分录如下： 借：应收账款 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 15 300 收到货款时： 借：银行存款 105300 贷：应收账款 105300 向G公司销售商品，货已发出，货款为80 000元，提供的现金折扣条件为“2/10、1/20，n/30”，适用增值税税率为17%。假设计算折扣时不考虑增值税。会计分录如下： 借：应收账款