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企业所得税法与配套政策解读 肇庆市地方税务局 秦九凤 2019、2 ;;往年汇算清缴时存在四类问题; 一年来的企业所得税新政策有哪些？;一年来的企业所得税新政策有哪些？;一年来的企业所得税新政策有哪些？;一年来的企业所得税新政策有哪些？;总局目前在其官方网站上公布的的企业所得税政策解读有哪些？;总局目前在其官方网站上公布的的企业所得税政策解读有哪些？;总局目前在其官方网站上公布的的企业所得税政策解读有哪些？;应纳税所得额的确定;税法特殊规定-收付实现制;内容纲要;第一部分：收入确认政策解读;与收入相关几条重要配套政策; 1、收入确认条件与会计差异;例1：甲企业2019年12月10日发出商品给乙企业市价1000万元，成本800万元，合同规定发货当天付款，如果乙企业2019年12月10日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年无法收回货款。 会计处理：根据会计准则规定可以暂时不确认收入。 借：发出商品 800 贷：库存商品 800 税收处理：确认销售收入1000万元，作纳税调增；确认销售成本800万元，作纳税调减。以后会计上对该收入确认时，税收申报时再作相反调整处理。 申报表; 最后收不到钱可扣除坏账损失 属于时间性的差异;2、收入确认时间（国税函[2019]875号）;2、收入确认时间（国税函[2019]79号）;3、几种特殊方式销售收入的确认;4.销售折让和退回：一律以净额反映在“主营业务收入”，与会计处理一致。 按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。 关键：跨年度折让可退回该如何处理？ 如2019年2月收到一批2019年12月销售的退回货物，售价200万元（不含税），成本100万元，则企业该做如何处理？ 企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。 ;不同税种对折扣规定有区别;5、买一赠一 与会计处理的差异：对于将外购的商品用于赠送，会计按购入成本作为销售费用或成本处理，不作收入。税收按公允价值比例分摊确认销售收入。;5.买一送一：;5.买一送一（续）;6、视同销售收入（国税函[2019]828号）;申报表将视同销售收入分为： 非货币性交易视同销售收入 货物、财产、劳务视同销售收入 其他视同销售收入。 关于非货币性交易视同销售税收与会计处理的差异： 例1：（无补价的非货币性交易）甲企业以成本价2.5万元的A产品换取乙企业的B产品。乙企业B产品的成本价为3万元。甲企业换入的B产品作为固定资产使用，乙企业换入的A产品作为库存商品处理。二者的公允价值均为6万元，计税价格等于公允价值。增值税率17%。假设上述交易不具有商业实质，甲企业和乙企业都没有对上述商品提取减值准备。除增值税外，不考虑其他税费。试析甲企业的会计和税收处理的差异。 ; 会计处理： 换入的固定资产＝换出资产的账面价值+支付的相关税费=2.5+6×17%=3.52万元 借：固定资产—B产品 3.52 贷：库存商品—A产品 2.5 应交税费—应交增值税（销项税额）1.02 税收处理：（申报表填写） 按公允价值确认视同销售收入6万元，同时确认视同销售成本2.5万元。 应当视同销售，仍按换出资产的公允价值确认收入。 ;7、什么情况下财政拨款可作为不征税收入？;《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税【2019】151号）;什么情况下财政拨款可作为不征税收入？;企业不征税收入应符合哪些管理要求？;注意事项; 总结; 国税函【2019】159号 纳税申报表中的“不征税收入”仅在《事业单位、社会团体、民办非企 业单位收入项目明细表》中出现。 企业的不征税收入怎么填表？ 申报表 ;第二部分：税前扣除政策解读;税前扣除原则;税前扣除一般规定;1、税前扣除具体规定——工资薪金; 企业跨年度工资支付的税务处理 ; 企业跨年度工资支付的税务处理; 如何确定发生？;什么叫合理？;工资薪金总额的范围很重要;条例第34条：任职和雇佣; 思考： 公司根据与劳务派遣公司签订派遣协议支付劳务派遣人员的工资、福利及保险费等。请问，支付劳务