会计学基础 全套.ppt

三、投资的分类 3．长期股权投资。长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 4．可供出售金融资产投资。可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。 5．投资性房地产投资。投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。企业投资于投资性房地产，则形成投资性房地产投资。 第二节 交易性金融资产的核算 交易性金融资产的概念和特点 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 第二节 交易性金融资产的核算 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。比如企业基于风险管理和投资策略的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，根据市场风险情况和收益情况，随时改变投资组合的方式和数量。 3．属于衍生工具。衍生工具一般具有以下特点：（1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（3）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或者一种以上特征的工具。 第二节 交易性金融资产的核算 “交易性金融资产”账户的借方登记交易性金融资产的取得成本以及资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额以及企业出售交易性金融资产时结转金额。该账户的期末余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。该账户是资产性质的账户，可按交易性金融资产的类别和品种进行明细核算。 第二节 交易性金融资产的核算 公允价值是一个广义的概念。最能代表公允价值的，是在市场经济中可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。历史成本就是过去的市场价格，现行成本是当前的市场价格，它们都是用于会计计量，属于市场价格转化形式。因此，为了真实公允地进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。所以，我们可以简单理解为公允价值就是当前活跃市场下商品的市场价格。如某企业2009年1月1日购买A公司公开发行的股票2000股，每股价格为5元，则每股5元就是该股票在1月1日的公允价值；1月31日该股票的市场价格为每股6元，则每股6元就是1月31日该股票的公允价值，而每股5元相对于1月31日而言则为该股票的历史成本。 第二节 交易性金融资产的核算 “公允价值变动损益”账户。核算企业交易性金融资产等采用公允价值模式计量的业务因为公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。其贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额而带来的利得；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额而带来的损失。期末应将本账户的余额结转到“本年利润”账户，转出后本账户无余额。该账户是损益类账户，可按照交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算。 第二节 交易性金融资产的核算 “投资收益”账户。核算企业由于对外投资所发生的投资收益或投资损失，贷方登记企业由于投资所实现的投资收益；借方登记企业由于投资所发生的投资损失。期末余额结转到“本年利润”账户，结转后该账户无余额。该账户是损益类账户，可按投资项目进行明细核算， 第二节 交易性金融资产的核算 “应收股利”账户。核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。借方登记企业应分得的现金股利或利润；贷方登记企业收到的现金股利或利润；期末余额一般在借方，表示企业尚未收到的现金股利或利润数额。该账户应按被投资单位设置明细账，分别核算投资企业对各被投资单位应收现金股利或利润的增减变化及结存情况。 第二节 交易性金融资产的核算 “应收利息”账户。核算企业因为购买债券而应收取的利息金额。其借方登记企业应收取的利息额；贷方登记企业实