会计第3章金融资产.pptVIP

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第四节 应收及预付款项 一、应收票据 (一)应收票据——商业汇票 (二)应收票据的分类与计价 1.应收票据的分类 商业汇票按承兑人的不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票按照是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 2.应收票据的计价 应收票据应当按票据的面值计价,即企业收到应收票据时,应按照票据的面值入账。 (三)应收票据的核算 1.不带息应收票据的核算 取得: 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费——增值税(销项税额) 到期收回: 借:银行存款 贷:应收票据 到期遭银行退票: 借:应收账款 贷:应收票据 2.带息应收票据的核算 企业收到的带息应收票据,按应收票据的票面价值和票面利率计算票据的利息,并计算票据的到期值。计算公式为: 票据到期值=面值+票据利息 票据利息=票面金额×票面利率×期限 票据到期收回款项时: 借:银行存款 (到期值) 贷:应收票据(账面价值) 财务费用 (利息收入) 3.应收票据转让的核算 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字,签字人称为背书人,背书人对票据的到期付款负连带责任。 图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。 4.应收票据贴现 (1)票据贴现的概念 应收票据贴现是指持票人因急需资金,将未到期的商业汇票背书后转让给银行,银行受理后,从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后,将余额付给贴现企业的融资行为。 ① 贴现息——企业付给银行的利息。 ② 贴现率——银行计算贴现息的利率。 ③ 贴现净额——票据到期值与贴现息之差。 (2)票据贴现的计算及账务处理 ① 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 ② 到期值=票据面值+票据利息 ③ 贴现净额=票据到期值—贴现利息 会计处理: a.无追索权:(银行承兑汇票) 借:银行存款(贴现净额) 财务费用(差额) 贷:应收票据(账面余额) b.有追索权:(商业承兑汇票) 借:银行存款(贴现净额) 财务费用(差额) 贷:短期借款(到期值) 二、 应收账款 (一)应收账款概念 应收账款是指企业在正常经营活动中,由于销售商品、产品、提供劳务等业务,而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在本科目核算。 (二)应收账款的计价 《企业会计准则》规定:应收账款应按实际发生额计价入账。其入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款、增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时,还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 1.商业折扣 是指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。通常用百分数来表示,扣减折扣后的净额才是实际销售价格。 商业折扣对应收账款无影响。 2.现金折扣 是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款,而向债务人提供的债务扣除。 应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值,即按总价法人账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用,计入发生当期的损益。 (三)应收账款的核算 1.无折扣: 赊销时: 借:应收账款——xx企业 贷:主营业务收入 应交税费——增值税(销项税额) 银行存款 收到款项时: 借:银行存款 贷:应收账款——xx企业 2.在有商业折扣 :按折扣后的净额(实际应结算款项)确认收入、销项税和应收账款,会计处理同上。 3有现金折扣: 赊销时会计处理同上, (1)提前收到款项时: 借:银行存款 财务费用 贷:应收账款——xx企业 (2)到期收到款项时: 借:银行存款 贷:应收账款——xx企业 三、 预付账款 (一)预付账款的概念 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 “预付账款”账户 预付账款业务不多的企业,可以不单独设置“预付账款”账户,将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方。但在编

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