企业成本管理会计第五析.ppt

* * 企业成本管理会计 中英合作商务管理与金融管理证书系列教材 第五讲 第七章 预算与业绩评价 一. 预算过程 预测与计划（预算）的 区别： 预算，就是给定时期内对计划收入、费用、资产负债与现金流量等的定量表述。 ★预测，是可能发生的； ★计划，是企业希望发生的。 预算过程是一项计划，各种预算的协调能够保证计划目标的实现。 （一）预算编制 1. 预算管理机构 企业的预算控制部门 预算委员会 由各个职能部门的代表构成。 预算主管 →通常由高级会计师担任。 其中： 委员会的职责： 1）监管预算过程的各个方面，确保最终总预算的及时编制； 2）监督预算执行结果，并在此基础上提出合理化建议。 2. 预算的主要目的 ★ 1）协调不同部门的行动，达成统一计划； ★ 2）为部门经理提供从总预算分解的具体目标； ★ 3）通过比较实际结果与预算目标，引入控制系统； ★ 4）建立可以用于未来预算业务的计划框架……. 3.预算编制程序 销售预算 完工产品存货预算 生产预算 资源预算 材料、设备、人工 材料存货预算 材料采购预算 间接成本预算 总预算 利润表、资产负债表 预计生产量 =预计销售量 +预计期末产成品存货 -预计期初产成品存货 预计材料采购量 =预计生产耗用量 +预计期末材料存货 -预计期初材料存货 在预算资产负债表中有： 资本支出预算、 营运资金预算、 现金预算。 预算编制举例：P134 P135 例 透支额 8500 8500 4500 3250 期初现金余额 57000 17300 67750 93450 加： 现销收入 120000 100000 75000 65000 赊销收入 - 25000 52500 64500 收到的利息 - 30000 - - 合计 177000 172300 195250 222950 减： 工资 11500 11500 11500 11500 材料成本 12000 12000 12000 12000 …… 偿还透支款 4000 1250 期末现金余额 17300 67750 93450 182900 11月 现金预算 10月 12月 9月 4.预算控制 1）预算控制步骤： 制订计划 比较实际结果与预算数据 差异分析 其中: 最重要的步骤 →对预算数据与实际结果的差异分析。 2） 预算控制系统的优缺点 ★预算,是突出损失、浪费、无效率的方法； ★预算，是划分责任的一种方法； ★预算，有助于确保资金有效利用，及时发现利用率低的资金项目； ★预算，有助于协调企业的各项业务…… ★因为各部门人员参与预算过程，可能使预算目标设置较低，从而，不能达到期望的结果； ★如果预算没有弹性，则目标很可能与实际结果差别较大； ★当实际结果与预算数相差甚远时，预算将失去作为控制机制的重要性，并且企业的员工可能会产生自满情绪…… 问题： 好处： 零基预算，是一种与每个业务活动的必要性都有关的预算，而不是基于前期的、甚至是考虑了通胀情况而作出了调整的预算。 （二）预算的类型 固定预算与计划的销售量或生产量有关，但它不允许计划与实际结果之间有任何差异。 （如前述预算的例子） 弹性预算，是一种包括与不同业务量水平对应的预算。 2.弹性预算 3.零基预算 1.固定预算 按内容： 变动成本差异、 固定制造费用差异、 销售量差异。 按是否有利： 有利差异→F 不利差异→A 二. 标准成本法与差异控制 标准成本 标准成本法，是将标准成本及收入与实