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PAGE PAGE 39 营改增有关业务知识培训资料 今天讲课的内容主要包括：一、“营改增”相关税收政策，主要是对《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》及其相关文件进行简单讲解。当然，中间会穿插一些与增值税有关的业务知识；二、增值税差额征税有关政策及管理规定；三、“营改增”后继续保留的一些过渡税收优惠政策；四、营改增试点有关企业会计处理规定；五、增值税专用发票使用规定；六、增值税纳税申报表的填写。 在讲课之前，首先简单介绍一下什么是增值税。因为，除了原先兼营应税货物或者劳务的纳税人以外，可能很多原先营业税的纳税人对增值税并不太了解，突然营改增了，对增值税到底是什么概念还不太清楚。所以，在讲课之前首先简单介绍一下什么是增值税，如何计算增值税额。增值税，顾名思义，是以商品（含应税劳务、应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。税率原先为17%的基本税率、13%的低税率和出口货物适用零税率，营改增后新增两档低税率分别是交通运输业的11%和现代服务业的6%。计算增值税额理论上也很简单，只要将增值额乘以适用的税率就可计算得知。但事实上是没这么简单的，尤其是营改增后兼营应税货物与应税劳务，即使能算的出增值额也无法选择适用的税率。因此，一般情况下，我们都是用间接法计算应纳税额。销售收入按适用的税率计算出销项税额，成本按取得的进项发票进行认证抵扣进项税额，差额部分就是要缴纳的增值税。当然，小规模纳税人或者部分选择简易办法征收的纳税人，按适用的征收率征收。征收率一般情况下为3%，销售自己使用过的固定资产为4%，应税货物有部分是6%，计算时要先换算成不含税价格，再直接乘以适用的征收率。 在正式讲课之前先插一点题外话，简单的介绍一下我们营改增的背景。国务院准备把增值税立法，我们都知道企业所得税和个人所得税都已经立法，但是增值税和营业税都还只是个暂行条例。如果立法，想修改就没那么容易，要全国人大讨论通过。增值税和营业税都是流转税，但是，同时开征增值税和营业税造成部分抵扣链条不完整，造成重复征税。比如说，一般纳税人接受应税服务，取得营业税发票是不能抵扣的，但是营改增后取得增值税专用发票就能抵扣。使这个抵扣联就完整起来。再加上刚好08年金融危机，为了给企业结构性减负，国税总局考虑把交通运输业和部分现代服务业这部分与应税货物或劳务密切相关的应税服务从营业税改征增值税，先在上海试点，然后逐步推广，并计划在2015年底之前完成整个营改增计划。另外，营业税是地方收入，为了考虑地方财政的利益，营改增后其增值税收入仍归地方所有，所以说在营改增这个范围的确认上，不必太认真计较。一方面是营业税迟早要全部改成增值税；另一方面是即使交增值税也是全部归地方财政。所以说，归地税管还是国税管没有本质区别，但对纳税人来说营改增后可能超过80%的纳税人税负有所降低，而且对接受服务的纳税人来说允许抵扣进项税额，所以总体来说还是营改增的好，对试点纳税人及其客户都有利。 第一部分 《实施办法》解读 第一条在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。 这里特别要注意“境内提供应税服务”是指提供方或者接受方只要一方在中国境内。可以说，应税服务的“境内”概念比增值税应税货物与劳务的“境内”概念更广泛。应税劳务仅指劳务发生地在中国境内，而应税服务则提供服务方或者接受服务方只要一方在中国境内就属于“境内”的概念。因此，它既体现了属人原则（也就是服务提供方）又体现了收入来源地原则（也就是服务接受方）。 举个例子，义乌的一家企业为香港的一家公司提供产品设计服务，或者香港的公司为义乌的企业提供设产品计服务。前者提供方在境内，后者接受方在境内，因此都属于应税服务，但具体该如何交税后面再说。 不过这里要注意剔除两种例外情形：1、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务（比如说美国一家公司为中国境内企业提供在美国的会展服务或者仓储服务等等）；2、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产（比如说义乌某居民到香港旅游，并在香港的汽车租赁公司租了一辆汽车自驾游等等）。 第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 也就是说，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足两个条件：1、以发包人的名义对外经营；2、由发包人承担相关法律责任。否则，一律以承包人为纳税人。 第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）