会计理论财务会计目标与信息质量第四章.ppt

二、我国会计信息质量特征体系的构建思路 (一)建立会计概念框架，将会计信息质量特征纳入概念框架体系中(二)明确会计的目标(三)构建多层次的会计信息质量特征体系 概 念 框 架 目标 质量特征 目标 受托？ 经济 决策有用？ （一）建立财务会计概念框架，将会计信息质量特征纳入概念框架体系中? ●会计信息质量特征作为一个不可或缺的内容已经出现在很多国家所制定的财务会计概念结构中，可见其重要性。●我国：至今还没有完整的财务会计概念框架。随着有关具体准则的陆续颁布，《企业会计准则一基本准则》已显得与具体准则不匹配，不协调。因此，迫切需要修订基本准则，建立财务会计概念框架，并将会计信息质量特征作为财务会计概念框架的一个重要组成部分，确立其在会计基本理论中的地位，使其重要性得以合理的体现。? (二)明确会计的目标 ● 会计信息的质量特征是为会计目标服务的，它必须符合会计目标的要求才能为消息使用者采用。● 在财务会计观念结构体系中，会计信息质量特征是联系会计目标与实现目标的手段之间的“桥梁”，它对财务报表所提供的信息起着约束作用，使其能符合目标的要求。● 关于财务会计的目标，美国会计界在20世纪70年代形成了两个代表性的流派，也是目前会计界所存在的两种观点，即受托责任学派和决策有用学派。● 决策有用观认为，相关性是与决策相关的特性，它与决策有用更为密切，提高相关性意味着增强了决策的把握性，因此在相关性和可靠性中，更加强调相关性。● 受托责任观认为，受托责任实质上是一种产权责任，作为产权责任必须如实地加以反映，不偏不倚，可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性。? 会计质量的层次 会计信息的作用者 普遍性的约束条件 效益大于成本 从属于使用者的质量 从属于决策者的主要质量 主要质量的组成成分 次要及相互作用的质量 “确认”的界限 可理解性 决策者及其特征（例如，对信息有所理解或十分熟练）） （注重）受托责任 相关性 可靠性 （强调） 反时性 预测价值 反馈价值 真实性 可验证性 完整性 可比性（包括一贯性） 重要性 (三)构建多层次的会计信息质量特征体系 1．“效益成本”是会计信息质量特征的普遍约束性条件。 成本效益原则是一条普遍适用的原则，即任何一项活动，只有当其收益大于成本时才是可行的。 会计信息的效益：对公司而言，可能增加经营效率，获得资金的融通或吸引投资，对投资者和债权人而言，可充分地了解投资报酬及风险，使其资金处于最佳运用状态，与此相对应，社会经济资源也可得到最优配置。 会计信息的成本：信息搜寻成本，信息处理成本，信息存储成本，信息披露成本 2．可理解性是会计信息的基础质量特征。可理解性要求会计信息具有能被使用者理解的特征。信息是否能被使用者所理解，取决于信息本身是否易懂和使用者的能力。因此，“可理解性”不仅是信息的一项质量，也是一个与使用者有关的质量。 ? ? 3．可靠性、相关性和可比性是会计信息的主要质量特征。① 具有有用性的会计信息，它首先是可靠的。可靠性是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它所要反映的现象或状况的质量。 可核性，可核的会计信息，是具有相近背景不同计量人员，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同的结果。可核性能确保计量人员正确而无偏差地使用其所选择的方法加以计量，不论该方法是否适当，计量人员已正确地使用，并未掺杂其个人的偏见； 中立性，对实际情况的反映应该公允，不带有任何偏见；第三，可靠的会计信息应该具有完整性，要求会计信息应尽可能包括与使用者相关的实际情况，并给予全面的反映；最后，可靠的会计信息反映实际情况时应该实质重于形式，并遵循谨慎原则。? ② 有用的会计信息应具有相关性。 相关性是指会计信息与使用者的使用目的相关的特征，是指与决策相关，具有改变决策的能力。若要保持会计信息的相关性，必然要求会计信息的披露具备及时性。? ③ 有用的会计信息还应具备可比性。 可比性，是指能使信息使用者从两组经济情况中区别其异同的质量特征。当经济情况相同时，会计信息应该能显示相同的情况，反之，当经济情况不同时，会计信息应能反映其差异。 为了达到可比，相同的经济事项应采用相同的会计方法，而不同的经济事项则应采取不同的会计原则或方法。 一、会计信息质量特征的概念和作用 二、我国会计信息质量特征体系的构建思路 三、各国会计信息质量特征的历史回顾 4.5 会计信息质量特征 国外会计信息质量特征研究历史过程分为七个阶段，包括：(1)以SprouseMoonitz的1961年ARS No．1与1962年ARS No．3为代表的早期研究；(2)以APBl970年发表的Statement No．4为代表，对“财务会计基