会计政策及其选择的历史变迁.docxVIP

会计政策及其选择的历史变迁 杨成文吴涛 (青岛理工大学商学院，山东，266520) (青岛理工大学商学院，山东，266520) 【摘要】?丨?九1H:纪的会计政策还很4、发达，明显特点就是无序性，没有统一的规范标准；二 十世纪出现了与配比观念、持续经营计价及真实收益观念、受托责任观、决策有川观下相付 疢的会汁政策；我国上市公司会计政策十年来的变迁，主要体现在会汁制度及会汁准则的灸 迁屮，这个变迁过程具有明显的路径依赖特征；从会汁政策选择的变迁过程可以看出，会汁 是以会计目标为核心而+断发展完善的，会计目标的模糊性制约了会计的发展，生产力发展 的加速性规律，决定了会计政策创新的时效性，会计与股票市场的关系U益紧密。 【关键词】会计政策；选择；变迁 著名会计学家杳特菲尔德说：“为了检验现在采用的会计原则和会计方法的正当性（至 少是妥当性），应采用这种追溯历史轨迹的方法。”会计政策选择贯穿于会计发展的始终，会 计的历史，其实就是会计选择的历史。会计总是在选择屮优胜劣汰，随着人们对会计认识％ 逐步深入，川新的会计理论和方法代替旧的会计理论和方法，会计便得到了进一步发展。在 这一会计选择的历史屮，会计政策的木质内界一具体会计原则和方法的选择占据了重要地 位，特别是十九卅纪，现代财务会汁诞生以来，会汁政策选择问题，了会汁研究与鐵 的核心地位。其:屮，齐默尔曼、仉茨的《实证会计理论》一书的面世，史是引领全球会计研 究的方丨(彳。但是，我们在关注实证会计研究等M新成果的同时，也+能忘记和丢掉人类历史 上其他重要的与会计政策有关的研究成果，它们同样是我们开展研究的基础。 还应当强调的是，将企业采用的具体会汁原则、方法等称之为会计政策，M然我们没何 考证到准确的出fcl何人何时，但从有关研究看出，2(3卅纪之后才广泛放用。M然在此之前， 人们没有直接应用会计政策一词，但会计政策的实质内界却是少不了的，冈此，我们在卜顾 历史的时候，包括这些实质内咨的研究与实践。 一、西方国家股份公司出现后会计政策选择的变迁 二十卅纪之前，会汁的发展经历了从会汁起源到复式簿记出现，再到现代会汁孕竹的漫 长的过程。由于这一漫长时期的经济发展水平低下，技术相对落/T；，人类文明程度较低，因 此会计政策也比较简单。 股份公司作为社会经济发展到一定阶段的产物，作为企业的一种高级组织形式，其出％ 对原有的会计提出了新的挑战，大大促进了会计的发展，因股份公司发展的耑要，创造了许 多新的会计政策。亨徳里兑森在《会计理论》一书屮写到“企业纟11织形式出现了 ‘股份公司’ 对会计理论的影响是直接的，K他的影响都是叫接的，并且基木上是导?列股份有限公司X展 的同样冈素引起的。”股份公司的先躯是文艺父兴时期的意大利的“康美达”合营公司，在 此G的上百年的时间里，从英国1720年议会颁布著名的《泡沫公司収缔法》到1825年废止 该法，至此股份公司才被真正认可。因此，我们的H顾从19卅纪幵始。 1. 1十九卅纪会计政策的特点 杏特菲尔德、亨德里克森和理杏德?布理夫（Richard Brief)等著名会计学家对十九 世纪的会计原则和方法总结出如下的特点.? 没有系统地划分资木性支出和收益性支出，收益计景的关键通常是资产的计价， 而+是成木和收入的配比，一个会计期末重佔冏定资产时，把这些资产的增减额直接记W 益账户。 成木会计发展的缓慢是令人惊奇的。收入和费用的配比观念尚未形成。 没有形成折旧观念。当时关于折旧的两个最普遍的早期观点是.?①折旧资产作为 未销儒?的商品处理——该项资产的价值应予佔计，并在计箅业主权益时包括于资产的盘存内 ——收益则予佔汁而作为业主权益的增加；②只要该项资产保持在适当的使用状态，折旧就 认为是不必要。 收益计量通常是资产计价的附属物，企业通过重置会计或通过定期地进行资产评 价的方法，将利润当作一定时期资产的增值。 会计行为受稳健主义、原始购置成木计价及其所有的辅助原则和方法的支配，其 他原则与它相冲突时都要服从于它。作为稳健主义的实施方法，成木与市价孰低法，为所W 的英国权威和许多美国会汁学权威所推崇。 各个企业都可以根据己的需要和目的行确立会计原则。查特菲尔德写到：“让 我们假设一位现代会计理论家能被派送到1900年，去制定那时的公认会计原则，如果他有 过在美国从亊会计实务的经验，那么他就+会惊奇于那个时代所采川的资产计价方法的多样 性。”在61由地使用资产汁价方法时，有的管理人员极端保守，有的则过于大肌。会计的一 般特性会因行业的+同、公司的不同、菽至于地方的不同而异。 1.2二十世纪会计政策选择规范的特点 在十九世纪，企业会计政策选择的一个明显特点就是无序性，没有统一的规范标准，这 必然造成会计信息的可比性差。进入二十卅纪，美国在卅界经济舞台上取代了英国的霸