我国财务会计概念框架若干问题的研究.pdf

编者按：财务会计概念框架对指导会计准则的制订和约束会计实务具有非常重要的理论价值与 现实意义。近年来，我国会计理论界围绕着制定财务会计概念框架的相关问题进行了广泛的讨论并 取得了丰硕的研究成果。李玉环博士作为财政部会计准则核心小组的成员及会计准则委员会的咨询 专家之一，对此问题有深入研究并有自己的独到见解。本刊特约其撰写此文，相信读者将会从中获 益良多。 我国财务会计概念框架若干问题的研究 李玉环。 【摘 要】通过追溯美国财务会计概念框架的形成过程及其对其他各国的影响，比较分析了 美国、英国、澳大利亚，以及国际会计准则委员会所发布财务会计概念框架的内容与性质；全面 阐述了财务会计概念框架的作用；从理论上论证了《企业会计准则》、《财务会计报告条例》与财 务会计概念框架三者之间的关系；在此基础上，表达了作者对我国制定财务会计概念框架的基本 观点。 【关键词】财务会计概念框架 形成与发展 内容与性质 作用 关系协调 构建与完善 一、财务会计概念框架的形成与性质 （一）财务会计概念框架的产生与发展 财务会计概念结构（Conceptual Framework of Financial Accounting，简称 CF）一词，最早出现于 美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board ，简称FASB ）1976 年12月 2 日公 布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》 和《概念框架研究项目的范围与含义》等文件中。所谓财务会计概念结构，按照美国财务会计准则 委员会的定义，它是一套目标与基本原理相互关联的有内在逻辑关系的财务会计理论体系。也就是 说，概念结构是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统，是用来指导并评价会计 准则的基本理论框架。 20 世纪 30 年代，西方国家尤其是美国为了规范公众公司的会计行为、维护资本市场的正常秩 序，出台了一系列会计准则，但事后人们发现各项准则在概念运用、处理程序与方法上缺乏协调性， 甚至相互存在矛盾。为此，人们越来越觉得有必要制定一个概念框架以统一概念、协调矛盾和指引 方向。特别是进入 20 世纪 70 年代以后，传统的会计理论概念受到严重冲击，迫切需要建立一套能 适应新经济形势的、完整的和规范性的会计理论框架，以指导会计准则的制订和约束会计实务。究 其原因，主要有以下两点：一是传统的会计理论概念明显落后于环境形势和会计实务的发展。20 世 纪 70 年代以后，美国等西方国家经济呈现“滞胀”状态，给会计实务带来许多新问题，如企业兼并、 融资租赁、养老金计划、物价变动影响、国际结算、国际税收、外币折算等重大会计问题。因此， 迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。二是传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一 套首尾一贯的理论框架。与会计准则相关的一些重要的会计文献往往观点不一，甚至于相互抵触， 从而导致会计实务上的混乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的强烈批评。正是为了解 决经济环境的发展变化给会计实务带来的新问题，纠正会计实务中处理程序和处理方法的不一致或 出现的分歧，为会计准则的进一步发展提供了一个具有充分说服力的理论依据，美国财务会计准则 收稿日期：2005 －04 －12 作者简介：李玉环，男，博士，中国会计学会秘书长，《会计研究》主编，研究员。 - 1 - 委员会于 1976 年率先提出了“概念框架研究项目的范围与含义”的研究计划，并将其研究成果陆续 以“财务会计概念公告”等文件形式予以发布。到 2000 年已经发布了《企业编制财务报告的目标》、 《会计信息的质量特征》、《企业财务报表的要素》、《非营利机构编制财务报告的目的》、《企业财务 报表项目的确认和计量》、《财务报表的各种要素》、《在会计计量中使用现金流量信息和现值》等七 个文件。 财务会计概念框架的出现在会计界产生了巨大的影响。在美国财务会计准则委员会发布财务会 计概念框架后，英国、澳大利亚和加拿大等国的会计职业团体和国际会计准则委员会（International ①也对财务会计概念框架进行研究，并发布自己的财务 A