2018中级会计实务讲义14页].docVIP

PAGE / NUMPAGES 封 面 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 考点020、固定资产的后续支出 （主要考核客观题和不定项选择题） 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 后续支出的处理思路： 【题?单选题】2005年12月31日，企业购入经管用的某项固定资产原价为2000万元（其中某重要部件的价格为800万元），采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，2010年1月1日，企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元（改造支出符合准则规定的固定资产确认条件），其中被替换部件的变价收入为100万元。2010年6月30日达到预定可使用状态。固定资产进行更换后的入账价值（　　）万元。文档收集自网络，仅用于个人学习 A.1320 B.1420 C.1520 D.1720 【答案】D 【解读】固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值-该项固定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出=（2000-2000÷10×4）-（800-800÷10×4）+1000= 1720（万元）。文档收集自网络，仅用于个人学习 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2000÷10×4） 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 终止确认替换部分的账面价值： 借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 380 　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480 【提示】被替换部分的账面价值=800-800/10×4=480（万元）。 （3）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。 借：长期待摊费用（资本化） 　贷：银行存款 【提示】资本化是指的计入资产负债表核算，费用化是指的计入利润表进行核算。 2.固定资产的后续支出——费用化 借：经管费用（车间和经管部门的固定资产修理费） 　　销售费用（销售部门的固定资产的修理费） 　贷：银行存款等 【提示】融资租入的固定资产比照上述原则处理； 考点021、固定资产的减值 （主要考核客观题和不定项选择题） 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。文档收集自网络，仅用于个人学习 【提示】针对计提某项减值准备的固定资产，该项固定资产的账面价值=账面原价-累计折旧-减值准备。 【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【相关链接】企业计提的存货的减值，应收账款计提的坏账准备一经计提以后价值回升可以转回。 考点022、固定资产的处置 （主要考核客观题和不定项选择题） 1.缴纳营业税 借：固定资产清理 　贷：应交税费——应交营业税 【提示1】“应交税费——应交营业税”仅限于企业销售不动产（房屋建筑物）时才会发生。 【提示2】如果是处置的机器设备等动产，则需要计算缴纳增值税（销项税额）。 借：银行存款（不通过固定资产清理） 　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 2.清理净损益的处理 （1）属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记固定资产清理科目；文档收集自网络，仅用于个人学习 （2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；文档收集自网络，仅用于个人学习 （3）如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。 【提示】会计算营业外收入或营业外支出的金额。 【题?单选题】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为（　　）万元。文档收集自网络，仅用于个人学习 A.10 B.77 C.95 D.105 【答案】B 【解读】企业出售该幢办公楼确认的净收益=360-[10+18+（370-115）]=77（万元）。 考点023、无形资产的概念和特征 （主要考核客观题） 一、无形资产的概念和特征 【提示1】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。 【提示2】商誉是