会计信息质量特征及其两难性选择.pdfVIP

2000 年 3—4 月 《华东经济管理》 M ar. A p r. 2000 第 14 卷第 2 期　　　　　East Ch ina Econom ic M anagem ent　　　　　V o l. 14, N o. 2 会计信息质量特征及其两难性选择 叶有忠 (安徽省机械进出口公司, 安徽　合肥　230001) [ 摘要] 现实中对会计信息真实性的责难, 其实是会计信息质量问题, 即信息相关性和可靠性。从成本效益角 度看, 相关性与可靠性是此消彼长的关系, 从而造成会计信息质量的两难选择。本文提出从信息的提供者和 使用者之间期望目标的内在差异性入手, 建立健全社会监督机制, 促进信息提供者和使用者质量目标的动态 平衡。 [ 关键词] 会计信息; 质量特征; 社会监督机制 ( ) [ 中图分类号] F 275 1　　　 [ 文献标识码] A 　　　 [ 文章编号] 1007—5097 2000 02—0042—03 　　近期, 关于会计信息失真的责难之声渐高。大家在齐呼会 (4) 信息生产者能准确预测信息生产成本以及因为所公 计信息真实性令人置疑的同时, 分析了导致这种现象的各种 布信息质量与信息使用者期望水平之间的差异可能带来的机 成因, 提出了种种对策。不可否认的是, 由于管理者操纵 会损失或利得。也就是说, 信息提供者以明确测度自身效用函 ( ) 所造成的会计信息失真的确广泛 数的影响变量和影响程度。 m anagem ent m anipulation 存在, 其严重性也足以引起我们的忧虑和深思, 但我们应辩证 (5) 信息生产者对信息的加工整理对使用者来说具有比 ( 地看待会计信息真实性 以笔者之见, 在此用可靠性更能准确 较利益, 即信息使用者利用市场公开信息加工整理自身所需 ) 表达所要探讨的问题的内涵 , 深刻了解影响会计信息可靠性 信息, 所需付出的成本是相对巨大的, 相比之下, 通过监控手 的内在会计背景。“真实”一词在经济术语中意指资产和费用 段所付出的代价是值得的。这一点, 对于基金投资尚不完备的 的计量与事实相符, 所谓真实性的财务报表, 是按资产的现实 我国资本市场来说尤为显著。 价值以及从价值变动中所得出的利得或损失来揭示的, 而会 (6) 根据现行会计规范, 相关性强的会计信息较之可靠性 计中的真实则指数据客观且可验证。二者间存在着差异。从会 高的会计信息生产成本要大, 信息生产者更偏好于生产可靠 计的角度看, 其真实性取决于作为产生这些报表基础的已认 性高的会计信息, 而与之对立的是信息使用者更偏好于相关 可的规范和原则, 而在他人眼中, 这样的真实显然是不恰当 性强的会计信息。 的。历史成本计价原则屡遭批评正是源于这种会计上的真实 (7) 在现代会计规范下, 分计信息质量的两大要素难以两 性。换言之, 即使完全消除内部人控制行为, 会计事项均用会 全, 即二者中任一方的改善要以另一方面的削弱为代价。在分 计语言真实再现, 并不意味着所反映的会计信息完全可靠。从 别以可靠性和相关性为坐标轴的平面上表现为一条向下倾斜 本质上讲, 可靠性并非会计信息所追求的唯一目标。