基于资产保值增值的国企审计内容组合研究.PDFVIP

会计与审计 基于资产保值增值的国企审计内容组合研究 郭檬楠，倪静洁 （山西财经大学会计学院，山西太原030006） ［摘 要］国有企业经营的首要目标就是实现国有资产保值增值。利用2010—2018 年审计署对央企实施审计所提供 的自然实验契机，以促进国企资产保值增值为标准，采用双重差分法和定性比较分析法实证检验国家审计机关每年对国企 实施的各项审计内容与国企资产保值增值的关系。研究发现，国家审计机关每年对国企实施的财会核算、决策和管理、发 展潜力以及廉洁从业等内容的审计可以有效促进国企资产保值增值，而对政策落实和工程项目投资等内容的审计效果尚 不显著。国家审计促进国企资产保值增值的最优内容组合有两种：第一种由财会核算、决策和管理、发展潜力和政策落实 等内容构成，且不包括工程项目投资；第二种由财会核算、决策和管理、发展潜力、廉洁从业和工程项目投资等内容构成。 研究结论对国家审计机关合理、高效地安排国企审计监督的内容种类组合，提高国企审计监督效率，促进国企资产保值增 值具有启示意义。 ［关键词］国家审计；审计内容组合；国有企业改革；资产保值增值；定性比较分析法；审计全覆盖；国企治理 ［中图分类号］F239. 44 ［文献标志码］A ［文章编号］2096 -3114（2019 ）04 -0001 -10 一、引言 ① 国有企业作为中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础，首要职责就是实现国有资产保值增值 。 2015 年8 月24 日，中共中央、国务院颁布的《关于深化国有企业改革的指导意见》提出要进一步完善国企 监管制度，确保国有资产保值增值，实行企业国有资产审计监督全覆盖，建立对企业国有资本的经常性审 计制度。国家审计机关作为国企重要的外部行政监督主体，应该积极推进国企审计全覆盖。国家审计主 要检查国企管理、使用和运营国有资产过程中遵守国家法律法规情况，贯彻执行国家重大政策措施和宏 观调控部署情况以及国有资产重大投资决策情况②。依据审计署公布的央企财务收支审计结果公告，国 家审计机关审计国企的内容已经从最初的财务收支审计扩展为对国企财会核算、决策和管理、政策落实、 工程项目投资、廉洁从业、发展潜力和经济责任履行等全方位的审计。已有研究表明国家审计具有国企 治理功能，可以提升国企绩效［1］ ［2 ］ ［3 ］ 、抑制国企高管在职消费 、降低国企过度投资水平 、提高国企创新能 力［4 ］ ［5 ］ 以及促进国企资产保值增值 。2017 年3 月31 日，中共中央、国务院印发的《关于深化国有企业和国 有资本审计监督的若干意见》指出要坚持有利于国有资产保值增值、有利于提高国有经济竞争力、有利于 放大国有资本功能的方针，完善国企审计监督机制，做到“国企走到哪里，审计就跟进到哪里”。但是，实 ［收稿日期］2018 -11 -28 ［基金项目］国家自然科学基金面上项目）；山西省“1331工程”重点创新团队建设计划资助（晋教科﹝2017 ﹞12号）；山西省软 科学研究项目（2018041072-4 ）；山西省研究生创新基金项目（2018BY081 ） ［作者简介］郭檬楠（1992— ），男，山西陵川人，山西财经大学会计学院博士生，主要研究方向为国企审计，邮箱：guomengnan0120@ 163.com ；倪静洁（1988— ），女，河南洛阳人，山西财经大学会计学院博士生，讲师，主要研究方向为资本市场、公司治理。 ①2016 年11月29 日，李克强在国务院常务会议上强调：“国有企业首要的职责，就是实现国有资产保值增值。这是衡量国企工作优劣的 关键。” ②2015 年12月8 日，中共中央、国务院颁布的《关于实行审计全覆盖的实施意见》中规定。 ·1 · 郭檬楠，倪静洁：基于资产保值增值的国企审计内容组合研究 现国家审计全覆盖与审计资源的有限性是一对基本矛盾，审计全覆盖应该是在与国家审计资源相匹配的 前