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财税[2017]58 号建筑业政策解读与会计处理 一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建 设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计 税方法计税。 地基与基础、主体结构的范围，按照《建筑工程施工质量验收统一标准》 （GB50300-2013）附录B 《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与 基础”“主体结构”分部工程的范围执行。 【解读】此条在理解时应注意以下几点： （一）适用对象：建筑工程总承包单位。 （二）特定业务: 房屋建筑的地基与基础以及主体结构。 （三）适用范围：提供工程服务。安装服务、修缮服务、装饰服务、 其他建筑服务以及工程设计等服务均不适用本条规定。 根据财税[2016]36号文,工程服务是指新建、改建各种建筑物、 构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平 台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。 （四）必要条件：仅限于钢材、混凝土、砌体材料、预制构件四种材 料，此处无 “等”字修饰，因此不能扩展至其他材料。 （五）计税方法：适用简易计税方法计税。从文字表述来看，此处未 用 “可以选择”即为必须。 二、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36 号印发）第四十五 条第（二）项修改为 “纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生 时间为收到预收款的当天”。 【解读】此文出台之前建筑业纳税义务发生时间是看合同约定付款时 间、实际收到预收款时间与开票时间孰先；而根据本文第二条条款， 自2017 年7 月1 日起，收到预收账款的时间不再是增值税纳税义务 发生时间。即建筑企业收到预收账款时，若不向业主或发包方开具增 值税发票，则未发生增值税纳税义务。 三、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除 支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。 按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时 在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税 的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。 适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目 预征率为3%. 【解读】此条规定与36 号文相比，税务处理在以下几方面发生了变 化： （一）预交增值税的情形：此文出台之前纳税人仅就跨县（市）提供 建筑服务在建筑服务发生地预缴税款；而现在对于未发生纳税义务的 预收款无论是否跨县（市）提供建筑服务均需预缴税款。其中， 1. 纳税人跨地级行政区范围提供建筑服务取得预收款的，应在收到 预收款时，向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款。 2. 纳税人在同一地级行政区范围（含在同一地级行政区范围内跨县、 市、区）内提供建筑服务取得预收款的，应在收到预收款时，向机构 所在地主管税务机关预缴税款。 对于已发生纳税义务（即开具了发票）的预收款，纳税人跨地级 行政区范围提供建筑服务的，应先在建筑服务发生地主管税务机关预 缴税款，再向机构所在地主管税务机关申报纳税；纳税人在同一地级 行政区范围内提供建筑服务的，直接向机构所在地主管税务机关申报 纳税。 比照《财政部、国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城 市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》（财税〔2016 〕74 号文）， 我们认为纳税人在预缴增值税时，应以预缴增值税税额为计税依据， 按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收 率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加；在其机构所在地申报 缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，按机构所在 地的附加税适用税率计算缴纳附加税。 后期若有明确政策出台，应以具体政策为准。 （二）预交增值税的计算：根据本文第三条规定， 一般计税项目应预缴增值税税款= （预收账款-支付的分包款）÷(1+ 税率11%)×2%； 简易计税项目应预缴增值税税款= （预收账款-支付的分包款）÷(1+ 征收率3%)×3%； 上述规定自2017 年7 月1 日起执行。 四、提供建筑服务收到预收款的会计处理 （一）一般计税项目收到预收款的会计处理 1、收到预收款开具增值税发票 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：应交税费－应交增值税－销项税额 【开票总金额÷1.11×11%】  同一