浅析会计信息的相关性与可靠性.docVIP

PAGE PAGE 9 引言 相关性和可靠性是会计信息的两大质量特征，相关性和可靠性在某些层面上是统一的，而在另一方面又存在着对立，二者权衡的信息就是对会计信息使用者最有用的信息。随着生产力的发展，社会的进步，会计信息在经济活动中越来越受到关注，也更加凸现会计信息相关性和可靠性的重要地位，对两者之间的关系权衡选择成了亟待解决的一个问题。本文主要通过浅析相关性和可靠性的的内涵及相互关系，指出我国会计信息相关性和可靠性应该如何权衡及其改善措施。 一、会计信息相关性和可靠性的内涵 相关性和可靠性是会计信息的两个重要质量特征，也是其他会计信息质量特征的根源和基础，在分析二者之间的相互关系前，我们必须先了解这两者的基本内容。 （一）会计信息相关性的内涵： 美国财务会计准则委员会（FASB）发布的财务会计概念公告第2号——《会计信息质量特征》中，提出了“会计信息必须能够帮助用户预测过去、现在和将来事项的结局，或者去证实或纠正先前的预期，从而具有影响决策的能力”才视为相关性，其构成要素包括“预测价值、反馈价值和及时性”。 [1]我国财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》中对相关性的规定为：“相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”[2]由此可见，我国关于相关性的解释与国际上通用的解释是一致的。 （二）浅析相关性的几个相关问题。 1、会计信息应该与什么相关。[3]美国会计学家亨德里克森认为，相关性包括三种概念，即决策相关性、目标相关性和语义相关性。决策相关性是指会计信息应该与使用者的特定经济决策相关；目标相关性是指会计信息要与使用者所要达到的目标相关。由目标相关性带来的问题主要是目标本身都具有主观性，信息使用者有各种各样的具体目标，会计信息很难满足所有使用者的各种主观愿望所导致的全部需求；语义相关是指会计信息应该能够使使用者理解财务报告的用意。 2、会计信息应该与谁的需求相关。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果、现金流量等信息，作为与所有信息使用者相关的信息，向他们提供通用的财务报告。现行的财务报告已经达到了一般相关性的要求，基本能够满足我国基本会计准则中规定的三类信息使用者，即政府、企业外部的有关方面及企业内部管理部门的需求。但是不同使用者对信息有着不同的需求，解读会计信息的能力也不同，所以会计信息只有了解使用者真正的需求，对症下药，提供依据使用者需求而订制的个性化信息，才能使所提供的会计信息真正具备决策相关性。 3、会计信息的相关性程度受供、需双方条件影响。会计信息的相关性程度并不是由供应者一方决定的，即使供应方公布的会计信息具有很好的相关性，但是信息使用者对信息辨别能力不强，只能对信息做到一般程度的了解，不能很好地看到会计信息后隐藏的深层涵义，或是没有及时主动地对信息进行收集、整理、分析、采用，或是对会计信息的利用、决策时具有盲目性等，那么相关性再好的会计信息对使用者的决策也无法起到很好地指导作用。 4、会计信息相关性的披露受条件制约。企业是否将会计信息对外部披露主要把握两个原则。一是成本效益原则。对外进行信息披露的成本包括信息收集、加工、整理成本和接受相关部门审计成本，所以除法律强制规定的以外，只有该信息的披露所带来的效益大于其成本时，信息供应者才会主动进行披露。二是自我保护原则。如果某会计信息的披露不利于保护企业的商业秘密，或是导致企业竞争不利的话，企业一般不会对外部披露。 （三）会计信息可靠性的内涵： 美国财务会计委员会对可靠性的定义为：“可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。只有当会计信息反映了其所打算反映的内容，不偏不倚地表现了实际的经济活动和结果，既不倾向于事先预定的结果，也不迎合某一特定利益集团的需要；能够经得起验证核实，才能认为是具有可靠性的。”[4]我国财政部颁发的《企业会计准则——基本准则》中对可靠性的规定为：“可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”[5] （四）浅析可靠性的几个相关问题。 1、如实反映。是指会计信息应当与其所要表达的现象或状况保持一致，会计信息若不能真实反映所计量的经济事项，就不具有可靠性。会计信息反映经济事项应遵循实质重于形式的原则，即会计信息应当恰当地反映所表达经济事项的经济实质，而不仅是其表面形式。如实反映要求会计人员选择适当的会计方法，如果会计方法不当，无论会计人员如何审慎运用，所得出的结果都是不可靠的。如实反映旨在减少会计方法选择的偏差，使会计信息更能恰当地表达经济活动的真实情况，从而使其更具有可靠性。[6] 2、客观性。一般