国际税收教材新第三节国际重复征税.pptVIP

（一）根据征税主体的政治级次不同 纵向重复征税 如联邦政府与州政府，中央政府与地方政府，美国、德国、瑞士实行“税率分享式所得税” 横向重复征税 同级次政府（国内或国际）间的重复征税 1.税制性重复征税（tax-systematic duplicate taxation） 同一课税权主体对同一纳税人、同一税源课征不同形式的税收，是税制本身的原因造成的，如复税制 例3.1 按比例分摊的累进免税法： 承认了非居住国政府收入来源地管辖权的独占行使 解决了跨国纳税人的重复征税问题 使居住国政府较全额免税法可多征一部分税额，较好地兼顾了居住国、非居住国和跨国纳税人三者利益 符合量能负担、公平纳税、税收中性原则 免税法在实践中的应用 一些国家对本国居民的外国所得给予免税待遇是基于国内税法来进行的。其中，有的国家规定对境外所得全部免税，有的国家规定部分免税。 法国、比利时：免税比例为95%； 意大利： 来源于非欧盟国家的所得免税比例60%； 来源于欧盟国家的所得免税比例95%。 这种通过国内税法实施对外国所得免税是一种单方面解决所得重复征税的方法。 免税法在实践中的应用（续） 为了防止一笔所得国内、国外都不被征税（即双重免税，double non-taxation），或只被课征较轻的税收，这些实行单边免税的国家对本国居民国外来源的所得免税往往有严格