增值税免抵退税计算方法探讨.PDFVIP

全国中文核心期刊 财会月刊 · 增值税“免抵退”税计算方法探讨 胡 芳 （江西经济管理干部学院会计系，南昌 330088） 【摘要】企业出于技术、核算成本、出口返内销等因素考虑，没有分别核算生产内销货物和出口货物所耗用的外 购料件成本；或者 意混淆内外销货物生产成本来骗取出口退税，造成“免抵退”税办法对出口企业多征税或少退 税。本文在对“免抵退”税办法解析的基础上，分析多征税或少退税的情形，并提出筹划方案。 【关键词】“免抵退”；增值税；纳税筹划 2012 年5 月25 日，财政部、国家税务总局联合发布 下，内销货 应纳税额也大于零，Y 不足以抵顶全部的 2 《关于出口货 劳务增值税和消费税政策的通知》（财税 X-Y ，未被抵顶的［（X-Y ）-Y ］部分为应纳税额，其中 1 1 2 ［20 12］39 号）；同年6 月14 日，国家税务总局关于发布 抵税额为Y ，如表1（2）。 2 《〈出口货 劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》。新 第三，X-Y ≤0 ，即不需抵税。这种情形下，内销货 1 政对1985 年以来制定的一系列关于出口货 劳务（包括 应纳税额小于零，实际应纳税额为零，不足抵扣的内销货 视同出口货 ）增值税和消费税政策进行了梳理归类，明 进项税（|X-Y |）留到以后期间继续抵扣，外销货 对 1 确了政策适用和相关计算方法，简化了退税手续，进而方 应的进项税额Y 全部退税，其中抵税额为零，如表1（3）。 2 便了征纳双方系统、准确地了解和执行出口税收政策。根 1 “免抵退”税例解 单位：万元 据前述文件的规定，生产企业出口货 劳务适用增值税 应纳 应退 免抵 留以后期间 “免抵退”税办法，外贸企业适用“免退”税办法。 序号 X Y 1 Y2 X-Y1 税额 税额 税额 抵扣税额 、“免抵退”税的理论解析 （1） 100 80 40 20 20 20 “免抵退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出 （2） 100 40 40 60 20 40 口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵” （3） 100 120 40 －20 40 0 20 税是指生产企业出口自产货 所耗用的原材料、零部件、 二、“免抵退”税计算公式解析 燃料、动力等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货 不考虑出口企业免税购进货物