2014财务会计教学过程中几个问题研究报告.docVIP

PAGE / NUMPAGES 财务会计教案过程中地几个问题研究 杨应杰 (河南农业职业学院，河南 郑州，451450) 如何组织好《财务会计》课堂教案，使学生在繁多而复杂地内容中理解好基本概念，把握好基本知识，掌握基本技能，从而能够灵活运用，是财务会计教师需要认真思索地一个问题.在《财务会计》教案过程中常常遇到一些问题，如何有效解决，不同地老师有着不同地看法；笔者从事会计理论教案二十多年，根据自已地教案实践，现就这几个问题简要地分析，以与同行商榷.文档来自于网络搜索 一、车间固定资产修理费用核算问题 许多会计教材上这样描述：“制造费用地内容比较复杂，包括物料消耗，车间管理人员地薪酬，车间管理用房屋和设备地折旧费、修理费、租赁费和保险费……”，似乎关于“车间固定资产修理费用”运用地是“制造费用”科目核算，助理会计师资格考试教材也是这样表述，并且具体运用亦是如此；2010年助理会计师资格考试教材《初级会计实务》第89页[例2-33]， D企业生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用10,000元，增值税税额1,700元，款项已用银行存款支付.该企业地有关会计分录如下：文档来自于网络搜索 借：制造费用 10,000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1,700 贷：银行存款 11,700 经过认真研究《企业会计准则》、《企业会计准则——应用指南》，本人认为车间固定资产修理费用不应该用“制造费用”科目进行账务处理，究其原因有三：① 2006年2月15日颁布地新《企业会计准则》规定，不满足“固定资产准则第四条”规定确认条件地固定资产修理费等，应当在发生时计入当期损益，众所周知，损益类账户不包括“制造费用”；② 在新《企业会计准则——应用指南》地附录《会计科目和主要账务处理》中明确规定“制造费用”科目核算内容包括：与固定资产有关地费用工程是生产车间地机物料消耗、固定资产折旧，而无固定资产修理费工程；③在新《企业会计准则——应用指南》地附录《会计科目和主要账务处理》中明确指出：企业发生地与专设销售机构相关地固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”科目核算；企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生地固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算.文档来自于网络搜索 因此，2010年助理会计师资格考试教材《初级会计实务》第89页[例2-33]业务地正确账务处理如下： 借：管理费用 10,000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1,700 贷：银行存款 11,700 二、视同销售业务核算问题 按照增值税暂行条例实施细则地规定，视同销售货物行为包括：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算地纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）地除外；④将自产或委托加工地货物用于非应税工程；⑤将自产、委托加工或购买地货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买地货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工地货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买地货物无偿赠送他人.企业地这些交易或事项从会计角度不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售，计算应交增值税；即对于视同销售地行为，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税地，应当计算交纳增值税税额，并计入“应交税费——应交增值税”科目中地“销项税额”专栏.但是，具体业务处理五花八门，有人认为采用“不作为销售处理，按成本转账”，也有采用“按售价确认收入，并结转成本”，真是仁者见仁，智者见智.本人经过认真分析，应该区分不同情况进行账务处理.文档来自于网络搜索 1、对于购进货物用于非应税工程（或免税工程） 购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额工程地,应将原已计入进项税额并已支付地增值税转入非应税工程（或免税工程）地成本，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关地“在建工程”等科目.会计处理如下：文档来自于网络搜索 借：在建工程等 贷：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2、自产自用与无偿赠送行为 发生这类视同销售行为时，应按不含税售价计算增值税销项税额，并连同货物成本一起计入该类工程成本.账务处理如下：文档来自于网络搜索 借：营业外支出（无偿赠送） 在建工程等（非应税工程、集体福利工程） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 注：库存商品用于在建工程不确认收入,不能按售价确