合并报表存货跌价准备的抵销.docVIP

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2019-07-29 发布于江西
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合并报表存货跌价准备的抵销.doc

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内部交易中存货跌价准备的抵销 PAGE 22 合并报表：存货跌价准备的抵销【例题】甲公司为乙公司的母公司，双方所得税税率均为25%，甲、乙公司在2004年至2006年发生如下经济业务：（1）2004年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。2004年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。（2）2005年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。该A产品系2004年度从乙公司购入。2005年12月31日，10件A产品的可变现净值为60万元。（3）2006年12月31日，甲公司存货共计100件，其中包含从乙公司本期购入的存货A产品90件，账面成本为700万元，可变现净值为500万元，乙公司的销售成本仍未每件5万元。【要求】编制甲公司2004年至2006年合并财务报的抵销分录。（1）2004年借：营业收入 630 贷：营业成本 630 借：营业成本 180 贷：存货 180 借：存货——跌价准备 180 贷：资产减值损失 180 存货跌价准备—集团—A产品　　　04年初：0　04年计提=45　04年末：90×5-405=45 存货跌价准备—甲公司—A产品　　　04年初：0　04年计提= 225　04年末：90×7-405=225 　　（2）2005年抵消思路1：　　借：未分配利润——年初　　 180　　　　贷：营业成本　　　　　　　 180　　借：营业成本　　　 20 　　　　贷：存货　　　　　　 20 　　借：存货——存货跌价准备　 180　　　　贷：未分配利润——年初　　　 180　　借：营业成本　　（180×80/90）=160　　　　贷：存货——存货跌价准备　　 160 借：资产减值损失　（180-160）-10=10　　　　贷：存货——存货跌价准备　 10 借：递延所得税资产（20-10）×25%=2.5 贷：所得税费用 2.5 存货跌价准备—集团—A产品　　转销=45×80/90=40（应结转）　　转回=45×10/90=5 (应转回) 　05年初：45　　　05年末：10×5-60=0（未减值）　存货跌价准备—甲公司—A产品　转销=225×80/90=200（实际结转）　转回=225-200-10=15 （实际转回）　05年初：225　　　05年末：10×7-60=10（减值）抵消思路2：借：未分配利润——年初 180 贷：营业成本 180 借：营业成本 20 贷：存货 20 借：存货——跌价准备 180 贷：未分配利润——年初 180 借：营业成本 225×80/90=200 贷：资产减值损失 200 借：资产减值损失 170 贷：存货——跌价准备 170 借：递延所得税资产（60-50）×25%=2.5 贷：所得税费用 2.5 抵销思路3：借：未分配利润——年初 180 贷：营业成本 180 借：营业成本 20 贷：存货 20 借：存货——跌价准备 180 贷：未分配利润