新准则讲教材新义(ppt)-cas 02 长期股权投资.pptVIP

CAS 02 – 长期股权投资 长期股权投资 - 控制 控制：指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 几种情况： 直接、间接或通过与其他投资者协议拥有半数以上的表决权 根据章程或协议，有权统驭企业的财务和经营决策 有权任免董事会或类似权力机构的多数成员，且企业由该权力机构控制；或者 在董事会或类似权力机构会议上占多数表决权，且企业由该权力机构控制 长期股权投资 - 共同控制 共同控制：指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资权的投资方一致同意时存在。 合营方式 共同控制经营 共同控制资产 共同控制主体 长期股权投资 - 重大影响 重大影响：指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的权利。 如果投资者直接或间接地持有被投资者20%或20%以上的表决权，即认为投资者具有重大影响，除非能够明确证明情况并非如此；反之亦然 长期股权投资 - 核算方法 长期股权投资 - 初始计量 长期股权投资 - “商誉”的确认 长期股权投资 - 权益法下后续确认 确认投资收益时，应当以取得被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 超额亏损的处理 第十一条：投资企业确认被投资企业发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，计入投资单位的所有者权益 长期股权投资 - 减值损失 按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的：CAS 22 – 金融工具的确认和计量 其他长期股权投资：CAS 8 – 资产减值 长期股权投资 - 成本法与权益法的转换 原则：不需调整长期投资的账面价值 追加投资的，以原账面价值和追加投资成本作为初始投资成本 “商誉”的确认 追溯调整 处置投资的，账面价值按比例转出 长期股权投资 - 处置 账面价值和实际取得价款的差额计入当期损益 原直接计入所有者权益的部分，按比例转入当期损益 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(1/9) 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(2/9) 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(3/9) 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(4/9) 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(5/9) 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(6/9) 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(7/9) 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(8/9) 长期股权投资 - 与现行会计法规的主要差异(9/9) 问题与讨论 处置：按现行会计法规，从“资本公积 – 股权投资准备“转入“资本公积 – 其他资本公积“ 按照公允价值计量的，无需再考虑资产是否发生减值损失(参见CAS 22) 按照成本法核算且公允价值不能可靠计量的，按其与未来现金流量折现值之间的差额提取，一经确认，不得转回。处理方法同金融工具的计量准则保持一致。 其余按其可收回金额低于账面价值的差额提取，一经确认，不得转回 追溯调整： 按照现行会计法规，需要进行追溯调整。 新准则及指南征求意见稿：未明确，理解为不需要追溯调整 * 控制 共同控制 重大影响 其他 成本法 权益法 公允价值 以实际支付代价和其他增量成本作为初始投资成本； 投资投入的要考虑公允性。 其他 以合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本； 初始投资成本与实际支付代价和其他增量成本的差额冲减资本公积和留存收益。 同一控制下的企业合并 初始投资成本 类别 借差视同商誉处理； 贷差直接计入损益 需要 共同控制和重大影响 不需要 需要 不需要 是否需确认应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额？ 不适用 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 不适用 借差确认为商誉； 贷差直接计入损益 其他 与初始投资成本的差额如何处理？ 投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。长期投资是不能够随时变现或者持有时间准备超过一年的投资 准则正文没有对长期股权投资进行定义 定义 现行会计法规 新企业会计准则正文 企业合并导致的差额(合并对价与取得的净资产账面价值的份额之间的差额)，或确认为股权投资差额，或增加资本公积；且股权投资差额应予摊销 同一控制，以账面价值为基础计量，合并对价与取得的净资产账面价值的份额之间的差额调整资本公