第六节文档新审计证据跟审计工作底稿.ppt

* 三、审计工作底稿的格式、内容及范围（二）确定格式内容范围时应考虑的因素 1、实施审计程序的性质 不同的审计程序使注册会计师获取不同的审计证据，因而其有可能编制不同格式、内容、范围的审计工作底稿。 如：关于函证的审计工作底稿（包括询证函及回函、不符事项的分析等）和关于存货监盘的审计工作底稿（包括盘点表及注册会计师对存货的测试记录等）在格式、内容及范围就很不相同。 * 三、审计工作底稿的格式、内容及范围（二）确定格式内容范围时应考虑的因素 2、已识别的重大错报风险 识别和评估的重大风险水平的不同可能导致注册会计师执行的审计程序和获取的审计证据不尽相同。 如：若注册会计师识别“应收帐款”余额存在重大错报风险而“其他应收帐”的重大错报风险较低，则可能对“应收帐款”执行较多的审计程序并获取较多的审计证据，对测试“应收帐款”的记录将比测试“其他应收款”的记录内容多且范围广。 * 三、审计工作底稿的格式、内容及范围（二）确定格式内容范围时应考虑的因素 3、在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围 审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断。 如：运用非统计抽样法选取样本进行应收帐款函证程序时，可能会基于帐龄、以前审计经验、是否为关联方欠款等考虑哪些应收帐款存在重大错报风险并运用职业判断在总体中选取样本，对作出职业判断考虑的因素予以记录。 * 三、审计工作底稿的格式、内容及范围（二）确定格式内容范围时应考虑的因素 4、已获取审计证据的重要程度 注册会计师通过执行多项审计程序可能获取不同的审计证据，有些证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据有选择性地记录，因而审计证据的重要程度影响审计工作底稿的格式、内容及范围。 * 三、审计工作底稿的格式、内容及范围（二）确定格式内容范围时应考虑的因素 5、已识别的例外事项的性质和范围 注册会计师在执行审计程序时有时会发现例外事项，由此可导致审计工作底稿在格式、内容及范围上的不同。 如：函证回函表明存在不符事项，但执行追加的程序后发现该例外事项并未构成错报，则只需在底稿中解释发生该例外事项的原因及影响；反之，若构成错报，则需执行额外的审计程序并获取更多的审计证据，由此编制的底稿的格式、内容及范围上可能有很大的不同。 * 三、审计工作底稿的格式、内容及范围（二）确定格式内容范围时应考虑的因素 6、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性 某项情况特别是涉及复杂事项时，注册会计师仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录并不容易使其他有经验的注册会计师通过合理的分析得出审计结论或结论的基础，此时应考虑是否需要进一步记录得出结论的基础（得出结论的过程）及该事项的结论。 * 三、审计工作底稿的格式、内容及范围（二）确定格式内容范围时应考虑的因素 7、使用的审计方法和工具 使用的审计方法和审计工具可能影响审计工作底稿的格式、内容及范围。 如：使用计算机辅助审计技术对应收帐款帐龄进行重新计算通常可以针对总体进行测试，而采用人工方法进行重新计算时可能只针对样本进行测试，由此而形成的审计工作底稿在格式、内容及范围上有所不同。 * 三、审计工作底稿的格式、内容及范围（三）审计工作底稿要素 审计工作底稿要素 被审计单位名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 审计过程记录 审计结论 审计标识及说明 索引号及编号 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 其他应说明事项 * 三、审计工作底稿的格式、内容及范围（三）审计工作底稿要素 1、审计过程记录 （1）应记录特定项目或事项的识别特征 记录特定项目或事项的识别特征可以实现多种目的。如：便于对例外事项或不符事项进行检查以及对测试的项目或事项进行复核。 识别特征：指被测试项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项的不同而不同。 某一具体项目或事项其识别特征具有唯一性，该特性可使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。 * 三、审计工作底稿的格式、内容及范围（三）审计工作底稿要素 说明： ①对被审计单位生成的订单进行细节测试时注册会计师可能以订单的日期或编号作为测试订单的识别特征，同时应考虑被审计单位对订单的编号方式。 ②对于一项选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能以实施审计程序的范围作为识别特征。如：总帐中一定金额以上的所有会计分录。 * 三、审计工作底稿的格式、内容及范围（三）审计工作底稿要素 ③对于一项需要系统抽样的审计程序注册会计师可能通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样的间隔识别已选取的样本。 如：若被审计单位对发运单顺序编号，测试发运单的识别特征