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第七章 无形资产 无形资产概述 无形资产的初始计量 内部研究与开发费用的确认与计量 无形资产的后续计量 无形资产的处置 第一节 无形资产概述 一、无形资产的概念及其特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产的特征： 不具有实物形态 具有可辨认性 属于非货币性资产 二、无形资产的确认条件 符合定义并同时满足下列条件的资产可确认为无形资产： 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 该无形资产的成本能够可靠计量 三、无形资产的内容 无形资产通常包括： 专利权 非专利技术 商标权 著作权 特许权 土地使用权 第二节 无形资产的初始计量 一、外购的无形资产成本 外购的无形资产，其成本包括： 买价款 相关税费 直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出 无形资产的初始计量 二、投资者投入的无形资产成本 投资者投入的无形资产成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。 无形资产的初始计量 三、通过非货币性资产交换和债务重组取得的 无形资产成本 其成本的确定及具体处理参见本书 “非货币性资产交换”和“债务重组”。 四、土地使用权的处理 企业取得的土地使用权，通常按照取 得时所支付的价款及相关税费确认为无形 资产。 无形资产的初始计量 五、企业合并中取得的无形资产成本 （1）企业合并中取得的无形资产，其公允价值 能够可靠计量的，则应单独确认为无形资 产。 （2）企业合并中取得的无形资产本身可能是可 以单独辨认的，但其计量或处置与有形的 或无形的资产一并作价。 第三节 内部研究与开发费用的确认与计量 一、研究与开发阶段的区分 （一）研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 （二）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 二、开发阶段相关支出资本化的条件 在开发阶段，要将有关支出资本化计入无形资产的成本，必须同时满足以下条件： 完成该项无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 二、开发阶段相关支出资本化的条件 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 三、内部开发无形资产成本的计量 内部开发形成的无形资产可直接归属的成本包括： 开发该无形资产时耗费的材料 劳务成本 注册费 在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销 按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出 四、内部研究开发费用的会计处理 企业研究阶段的支出全部费用化计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。 第四节 无形资产的后续计量 一、无形资产后续计量的原则 无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。 二、使用寿命有限的无形资产 （一）摊销期和摊销方法 摊销期：自其可供使用时起至终止确认时止。 摊销方法：直线法、生产总量法等 （二）残值的确认 无形资产的残值一般为零，但下列情况除外： （1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束 时购买该无形资产。 （2）可以根据活跃市场得到预计残值信息， 并且市场在无形资产使用寿命结束时可 能存在。 三、使用寿命不确定的无形资产 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测 试。 第五节 无形资产的处置 一、无形资产的出售 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费 按其差额借记（贷记）“营业外支出——处置非流动资产利得（损失）” 无形资产的处置 二、无形资产的出租 取得租金 借：银行存款 贷：其他业务收入 成本和费用