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第七章 无形资产 本章内容框架 第一节　无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的概念及特征　　（一）无形资产的概念　　无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。　　●货币资金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币性资产，不属于无形资产。　　●商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。 （二）特征：　　1.由企业拥有或者控制并能带来未来经济利益；　　2.不具有实物形态；　　3.具有可辨认性；所谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。 　　4.属于非货币性资产。 二、无形资产的确认条件　　（1）该资源的有关经济利益很可能流入企业；　　（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。 三、无形资产的初始计量  注意：  ☆为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用等不计入无形资产成本。　　☆购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。　　实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 ☆土地使用权——应区分以下四种情况分别处理： 一、研究与开发阶段的区分　　对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。 　　（一）研究阶段　　研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。　　研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。　　在这一阶段不会形成阶段性成果。 （二）开发阶段　　开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。　　相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。 （一）研究阶段支出　　基于研究阶段的探索性及其成果的不确定性，因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。　　（二）开发阶段支出　　基于进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较大，因此，企业可将满足一定条件的有关支出资本化计入无形资产的成本。 根据规定，开发支出资本化必须同时满足以下条件： 　1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。　　2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。　　3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。　　4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。　　5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。　　注意：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。 　三、内部研究开发费用的会计处理 企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。 【例题】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。20×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：　　（1）20×9年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中符合资本化条件的支出为7 500 000元。　　（2）20×10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。 【例题6·多选题】下列关于企业内部研究开发项目支出的说法中，正确的有（　）。　　A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出　　B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益　　C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当确认为无形资产　　D.企