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第四章 内部控制 主要内容 内部控制含义、要素 内部控制的描述 内部控制测试 与财务报告相关的信息系统通常包括下列职能： （一）识别与记录所有的有效交易； （二）及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易作出恰 当分类； （三）恰当计量交易，以便在财务报告中对交易的金额作出准确 记录； （四）恰当确定交易生成的会计期间； （五）在财务报表中恰当列报交易。 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序， 包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活 动。 对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。 * 一、内部控制的概要 （一）内部控制的定义： 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的 可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 内部控制包括下列要素： （一）控制环境；（二）风险评估过程； （三）信息系统与沟通；（四）控制活动； （五）对控制的监督。 重点考虑被审计单位某项控制，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。 （二）内控目标 是合理保证 财务报告的可靠性 经营的效率和效果 经营活动中遵守法律法规 （三）内部控制要素 1、控制环境：控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。 （一）对诚信和道德价值观念的沟通与落实； （二）对胜任能力的重视； （三）治理层的参与程度； （四）管理层的理念和经营风格； （五）组织结构； （六）职权与责任的分配； （七）人力资源政策与实务。 111 控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、 账户余额、列报认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风 险时应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。 风险评估 风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。 信息系统与沟通 与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。 与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应。 （四）内部控制的局限性 内部控制存在下列固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证： （一）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内 部控制失效； （二）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部 控制之上而被规避。 因此，1、了解内部控制是必要的审计程序； 2、内部控制健全不一定有效； 3 控制风险不会等于零,内部控制再好也不能省略必要的审计（实质性测试）。 二、内部控制审计与步骤： 了解并记录内部控制 控制测试 评价内部控制 (一)内部控制了解与描述P127 内部控制审计一般按业务循环进行 制造业企业的业务循环可划分为： 销售与收款循环 购货与付款循环 存货与仓储循环 筹资与投资循环 1.内部控制的了解 （一）了解内部控制 1、评价控制的设计——有效防止发现纠正重大错报。 2、是否执行 方法： （1）检查文件和报告 （2）询问有关人员； （3）实地观察； （4）穿行测试（walk-through test）追踪交易的处理过程 （二）内部控制的描述方法、优缺点及 适用范围 文字叙述法 调查问卷法 流程图法 - （二）记录内部控制 方法： 1、调查表 将需调查的有关内部控制事项以提问的形式在表格中列示，要求被审计单位回答形成的记录。 优点（1）能对所调查对象提供简括说明，有利于分析评价； （2）调查效率高，较快就能完成。 缺点（1）对内部控制只能分别考察，不能提供完整的看法； （2）对小企业因“不适用”过多，标准调查表适用性不强 。 适用：对规模较大的企业对内部控制进行较全面的调查。 2、文字表述 注册会计师对被审计单位内部控制情况以书面形式进行叙述。 优点：（1）可对被调查事项作较为深入、具体的表述； （2）表述方便灵活。 缺点：（1）难以用简练语言描述内部控制细节； （2）描述篇幅长、效率低。 适用：规模小、内部控制简单的企业，或需对内部控制作深入描述的事项。 3、流程图 用符号和图形来表示业务流程和相关内部控制的文件。 优点：（1）便于表达内部控制特征； （2）便于修改； 缺点：（1）需一定技术和花费较多时间；