第节 文档新流动负债.pptVIP

第十章 流动负债 1.流动负债的性质、分类与计价 2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 3.短期借款 4.应付及预收款项 5.应付职工薪酬 6.应交税费 7.其他流动负债及或有负债 1.流动负债的性质、分类与计价 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 1.流动负债的性质、分类与计价 按偿还手段分类：货币性流动负债和非货币性流动负债 按偿付金额是否确定分类：金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债 按形成方式分类：融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债 按计价核算方法不同分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他流动负债 1.流动负债的性质、分类与计价 （1）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应以其公允价值进行初始和后续计量，因公允价值变动所导致的差异，作为公允价值变动损益，直接计入当期损益。 （2）对于其他流动负债（以及非流动负债），原则上应当按期公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，并采用摊余成本进行后续计量。具体地，又可分为以下两种情况： ①对于不单独计算利息的其他流动负债，理论上应按未来应付金额的现值计价，但由于其偿还期限较短，其到期值与现值的差别不是很大，为了简便起见，会计实务中均按照未来应付金额（面值）计量。 ②对于单独计算利息的其他流动负债，将来应付的金额既包括现在应付的金额，又包括未来应付的利息，利息随着持有期限的增加而增加，因此，取得时应按现在应付的金额（即将来应付金额的现值）入账，持有期间应采用摊余成本进行后续计量。 对于流动负债，摊余成本一般按票面利率或双方约定的利率计算确定。 对于非流动负债，摊余成本则按照实际利率法计算确定。 2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 2.1 范围 2.2 初始确认与计量 2.3 后续计量 2.4 终止确认 2.1 范围 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 满足下列条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债： （1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 2.2 初始确认与计量 企业成为金融工具合同的一方时并承担相应的义务时，应当确认该金融负债。 企业初始确认该类金融负债时，应当按照公允价值（应当以市场交易价格为基础确定）计量。相关交易费用不计入初始确认金额，而应当直接计入当期损益。 企业应设置“交易性金融负债”科目，并按其类别，分别“本金”和“公允价值变动”进行明细核算。 企业承担该种金融负债时，应进行如下账务处理： 借：银行存款等（其公允价值） 贷：交易性金融负债——本金 借：投资收益（相关交易费用） 贷：银行存款等 2.3 后续计量 承担负债的期间，企业应按规定期限和利率计算应付的利息，并计入当期投资损益。其会计分录为： 借：投资收益 贷：应付利息 资产负债表日，企业应对承担的负债按公允价值进行计量，将其账面余额调整为公允价值。其会计分录为： 借（或贷）：交易性金融资产——公允价值变动 贷（或借）：公允价值变动损益 2.4 终止确认 企业处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债时，应对其进行终止确认，将实际支付的价款与金融负债账面余额之间的差额确认为当期投资损益。同时，应将该金融负债公允价值变动的累计金额确认为当期投资损益。其会计分录为： 借：交易性金融负债——本金 （取得时的公允价值） 借（或贷）：交易性金融负债——公允价值变动