第六节文档新 审计证据跟审计工作底稿.pptVIP

第六章 审计证据与审计工作底稿 学习目标： 了解审计证据的概念和特性、审计证据的分类 掌握审计证据获取和审计证据整理与分析的基本理论和基本方法 理解审计工作底稿的概念、审计工作底稿的作用、审计工作底稿的分类、审计工作底稿的内容和格式 掌握审计工作底稿的编制原则、要求和基本方法，以及审计工作底稿复核和审计档案管理的理论和方法 审计的整个过程，就是根据审计证据形成审计结论和审计意见的过程。因此，收集、评价和综合审计证据，是审计工作的核心。审计工作底稿则是审计过程和结果的书面证明，也是审计证据的汇集和编写审计报告的依据。 第一节 审计证据 一、审计证据的概念及种类 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要依据。 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征(表现形态)分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。 （一）实物证据 实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 可以通过监盘的方式证明其是否确实存在。但存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权。 （二）书面证据 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。在审计过程中，注册会计师往往要大量地获取和利用书面证据，因此书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。 书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类。 1．外部证据 外部证据是由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。它一般具有较强的证明力。 外部证据包括以下二种 （1）被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交注册会计师的外部证据，此类证据不仅由完全独立于被审计单位的外界机构或人员提供，而且未经被审计单位有关职员之手，从而排除了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强；， （2）被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据两种。由于此类证据已经过被审计单位职员之手，在评价其可靠性时，注册会计师应考虑被伪造的及其已被涂改的可能性。 在一般情况下，外部证据仍是较被审计单位的内部证据更具证明力的一种书面证据。 此外，在外部证据中，往往还包括注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。 2．内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。它包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。 但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。 对于在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。 （1）会计记录。会计记录包括各种自制的原始凭证、记账凭证、账薄记录等，它是注册会计师取自被审计单位内部的非常重要的一类审计证据。 （2）被审计单位管理层声明书。被审计单位管理层声明书是注册会计师从被审计单位管理层所获取的书面声明，其主要内容是以书面的形式确认被审计单位在审计过程中所做的各种重要的陈述或保证。被审计单位管理层声明书属于可靠性较低的内部证据，不可替代注册会计师实施其他必要的审计程序。 （3）其他书面文件。其他书面文件是指被审计单位提供的其他有助于注册会计师形成审计结论和意见的书面文件，如被审计单位管理层声明书中所提及的董事会及股东大会会议记录，重要的计划、合同资料，被审计单位的或有损失，关联方交易等。 （三）口头证据 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可