第七节文档新 审计证据跟审计工作底稿.pptVIP

第七章　审计证据和审计工作底稿 　本章是注册会计师审计理论知识中比较重要的内容。审计证据是形成审计结论的基础，学生应关注以下内容：　　 1.掌握审计证据的性质　　 2.掌握获取审计证据的审计程序； 　　对于审计工作底稿，应掌握以下内容： 1.审计工作底稿的含义和编制目的； 2.审计工作底稿的要素 3.审计工作底稿的归档 　　 引导案例 美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85 000人，在世界各地的合作伙伴超过了2 000家。安达信2001年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少了5.91亿美元，而债务却增加6.38亿美元。 事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达信会计师事务所被判不得从事上市公司的业务，并将缴纳50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚。安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。 思考题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？ 第一节　审计证据 一、审计证据的含义 二、审计证据的性质 三、获取审计证据的审计程序 一、审计证据的含义 　　审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息（如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函等）。 　　审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。注册会计师应当获得充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 二、审计证据的内容 二、审计证据的内容 （1）会计记录中含有的信息 会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分，包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。 （2）其他信息 其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。 二、 审计证据的特性 （一）充分性 （二）适当性 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是对审计证据数量的衡量，因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。 （一）审计证据的充分性（续） 客观公正的审计意见是建立在足够数量的审计证据的基础上的，但并不是说审计证据的数量越多越好，为了进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。 一、审计证据的充分性（续） 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要受下列因素影响： （1）样本量； （2）错报风险； （3）审计证据质量。 （二）审计证据的适当性 1.审计证据适当性的含义 2.审计证据的相关性 3.审计证据的可靠性 4.充分性和适当性的关系 5.评价充分性和适当性时的特殊考虑 1.审计证据的适当性的含义 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。 2.审计证据的相关性 相关性指审计证据应与审计目标相关联. 确定相关性时应当考虑因素 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 3.审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。注册会计师在判断审计证据的可靠性时通常会考虑以下原则： （1）从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获得的审计证