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第四章 流转额课税 第一节 增值税 “增值税的兴起堪称税收史上的一绝。没有别的任何税种能象增值税那样在短短的三十年时间内从理论到实践横扫世界，使许多原先对其报怀疑态度的学者们回心转意，令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张。当今增值税已不仅在欧共体国家范围内应用，它的足迹已经踏入世界各大洲，而且每年都有新的国家开始采用它。这使我想起了很多比喻：可以把增值税比喻为税收世界的马特哈利，多少人被其吸引、倾倒，有的欲近之而不敢举足向前，有的离去了又再归来，到终了谁也抵挡不住她的诱惑。” 艾伦.泰特：《增值税国际实践和问题》P4，中国财政经济出版社，1992，7 增值税（VALUE-ADDED TAX） 增值税是以法定增值额为课税对象的一种税，进一步说，是对商品流转各个环节的法定增值额课征的一种税。增值税是从营业税演变而来的，营业税具有“多环节、按全值”征收的特点，一件商品经过的交易环节越多税负越重。而从理论上说，一件商品不管其经过几个环节，其最后所负担的增值税总额等于该商品最后环节的销售价乘以增值税税率。 法国1954年正式建立了增值税（消费型）。 增值税中的“固定资产”是指： （一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具； （二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品 ?销售货物或进口货物的免税项目： （一）农业生产者（包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业）销售的自产农业产品。免征增值税的农业产品必须是农业生产者销售自己生产的初级农业产品。　（二）避孕药品和用具；　（三）古旧图书；　（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 　（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 　（六）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备； 　（七）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 　（八）销售的自己使用过的物品。　　除规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 增值税的起征点： 增值税起征点的适用范围只限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： （一）销售货物的起征点为月销售额600—2000元。 （二）销售应税劳务的起征点为月销售额200—800元。 （三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额50—80元。 视同销售 “视同销售货物”，在形式上并不是对外销售，但按税法规定应当比照对外销售货物征税的行为。（注意：该货物通常为自己生产的） （1）将货物交由他人代销 （2）销售代销货物 （3）设有两个或两个以上机构，并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构转移到另一个机构用于销售，但机构设在同一个县市的除外。 （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（将自产的钢筋水泥用于在建工程，如将自产的汽油用于运输车队） （5）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费（将自产的香烟用于工会活动） （6）将自产，委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个人。 （7）将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 （8）将自产，委托加工或购买的货物用于无偿赠送他人 目的 保证自制和外购货物的税负相同 保证增值税凭发票抵扣税款制度的连贯性，使传递链条不至于中断， 堵塞税法漏洞。由于这些自产自用货物的投入品已纳税额已予抵扣，对这些货物不征税，会造成两个后果，一是这些货物变成有抵扣权的免税货物。二是自产自用货物与外购货物税负不均。 ②混合销售行为是征增值税还是征营业税？ “从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混 合销售行为（包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非增值税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为），均视为销售货物，征收增值税。” “其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。” 鉴于建筑业销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。 例：某单位销售铝合金材料并负责安装门窗的业务，是在一项销售行为中发生的，属于混合销售行为。而该单位还有一附属的非独立核算的打字复印部的打印业务与销售铝合金材料的业务，不是一项销售行为，而是分属两项业务，属于兼营非应税劳务。 2.纳税人 在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人。 具体分为：一般纳税人和小规模纳税人 资格条件： 一般纳税人：（1）工业企业年销售额达到50万元，商业企业达到80万元；（2）财务制度健全；（3）经主管国税机关批准。 小规模纳税人：（1）达不到一般纳税人的条件；（2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的