股权财务处理详解.ppt

股权财务处理详解 股权 架构 收购 重组 激励 股改 怎么玩转股转的财务处理？ 买：股权 卖:股权 股权结构的设定及财务处理 第一部分 一、投资架构的设计 个人与公司作为运作主体规划 如何设计或优化投资架构； 资本运作主体公司的最佳设立地点比较； 组织形式套利是一个永久议题—子公司、分公司 上市公司主体架构设计 自然人，有限合伙企业、有限责任公司 业务主体设计：房地产与老年公寓、个人借款 分析： 个 人 企业 40万 每个人 投资 工作 企业所得税10万 模型   个人 公司制企业A 公司制企业B 投资 投资 企业所得税 模型 二.税收套利的主要方式 地点套利——国际、省际等区域性低税区 人员套利——外国人、农民与市民，军口人员 形组织式套利—个人独资合伙企业、公司 行业（或产业）套利； 投资结构套利：债权性投资与权益性投资 业务模式套利； 重组套利：收购优惠资产或亏损资产 对冲套利或刻意抵消交易安排 三、取得股权的方式 用什么方式取得股权呢？ 哪个好呢？ 股权股资业务的财务处理 第二部分 一：长期股权投资成本的初始计量 《长期股权投资准则》第六条 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 　　（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 （2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 （3）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础。 （4）通过债务重组取得的长期股权投资，债权人应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资。 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 二、税收政策 案例：A公司于2015年3月31日取得B公司30％的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表2所示（A、B均为上市公司） 长期股权投资计税基础是多少？ 　　　　　 三、 投资收益（持有收益）： 是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息、红利性质的投资收益。 《实施条例》规定：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。—— 收付实现制 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）： 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 　　被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 1．居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税 《税法》第二十六条（二）、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。 《企业所得税法实施条例》第八十三条规定的条件是： （1）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益； （2）居民企业连续持有其它居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益。 2．在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得权益性投资收益免税 《税法》第二十六条（三）：在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入； 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 案例：甲企业以1100万元投资乙公司，持股25%，对长期股权投资采用权益法核算。假设被投资企业对税后净利润处理如下： （1）2014年乙公司税后净利润1000万元，没有进行利润分配。根据会计准则规定，甲企业计算投资收益250万元后，甲企业当年会计利润总额为2100万元。 （2）假设 2015年7月，经过股东大会决议，将以前年度的累计未分配利润、累计盈余公积2000万元进行分配，甲企业按持股比例25%分得现金股利500万元后，会计利润总额3000万元。 请问：甲企业2014年、2015如何缴纳企业所得税？ （1）2014年被投资方没有进行利润分配的会计处理与纳税调整 1）会计处理：《