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新会计准则下对合并商誉减值测试的探讨 新会计准则下对合并商誉减值测试的探讨 王兴焕, 耿喜华 ( 青岛理工大学 商学院, 山东 青岛 266520) [ 摘 要] 本文在概括介绍美国财务会计准则和国际财务报告准则及我国新会计准则中有关合并商誉会计处理最 新进展的基础上, 深入剖析了合并商誉会计处理的变化, 具体分别从对合并商誉进行减值测试须注意的问题及具体 实施步骤, 合并商誉减值测试的影响及合并商誉减值测试的弊端等方面进行了深入分析。 [ 关键词] 企业合并; 合并商誉; 减值测试 [ 中图分类号] F230 [ 文献标识码] A [ 文章编号] 1673- 0194( 2008) 09- 0050- 04 一、新会计准则中定义的商誉概念及其初始确 认和计量 《企业会计准则第 20 号——企业合并》和《企业会计准 则第 6 号——无形资产》中定义, 商誉是企业合并成本大于 合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差 额, 其存在无法与企业自身分离, 不具有可辨认性, 不属于无 形资产准则所规范的无形资产。该概念的基本含义有: ( 1) 商誉实际上只是企业的合并商誉, 也就是企业在 合并过程中所形成的商誉。涉及企业合并的会计处理, 首 先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的 企业合并。对于在同一控制下的企业合并, 新准则规定相 关资产和负债均以账面价值计量, 合并溢价只能调整资本 公积和留存收益, 并不确认商誉。在新准则体系下, 只有对 非同一控制下的企业合并才涉及商誉的会计处理。 ( 2) 此处确认的是指“正商誉”, 不包括“负商誉”, 即如 果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、 负债公允价值份额的差额, 则计入当期损益。 ( 3) 商誉的确认以被并方可辨认净资产的“公允价值” 的确认为基础。 ( 4) 商誉与企业自身不可分离, 不具有可辨认性。商誉 要依附于企业这个载体才能存在, 因而在正常情况下, 对 商誉进行量化有一定难度, 而企业并购给商誉价值的确认 带来了契机。 ( 5) 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等, 不 应确认为无形资产。 目前世界各国的会计准则规定仅对合并商誉进行会 计处理和信息披露, 而对于企业在经营过程中逐渐创造、 积累形成的自创商誉尚未涉及。因而, 本文中所探讨的商 誉仅是非同一控制下的企业控股合并中形成的合并商誉, 不涉及负商誉及自创商誉的会计处理和信息披露。 对于合并商誉的初始确认和计量, 当前世界各国普遍 遵循的是将其确认为一项资产, 在资产负债表上予以单独 [ 收稿日期] 2007- 10- 15 [ 作者简介] 耿喜华( 1951- ) , 男, 山东潍坊人, 青岛理工大学商学 院教授, 主要研究方向: 财务会计。 可采用历史成本计量某项资产, 说明现在的市场条件和过 去的市场条件是一样的, 所以, 采用历史成本计量, 结果也 应是公允的。可变现净值也称脱手价值, 作为一种计量属 性, 它计量的是计划出售的资产或未来清偿既定的负债, 无法适用于企业全部资产。可变现净值实际上是由两种价 值组成, 即销售价值和有关成本费用之差。销售价值在不 同条件下可以是未来价值, 也可以是现在价值, 不同条件 下可以参照市场法、收益法, 成本费用参照成本法。 总之, 从资产评估角度探析公允价值, 可使我们对公 允价值的认识更清晰。因此有理由相信, 只要有一支专业 能力强、诚信度高的评估师队伍, 公允价值实务操作问题 就会迎刃而解。 主要参考文献 [ 1] 财政部. 企业会计准则[ S] . 2006. [ 2] 财政部. 企业会计准则应用指南[ S] . 2006. [ 3] 葛家澍, 刘峰. 会计理论——关于财务会计概念结构的研究[ M] . 北京: 中国财政经济出版社, 2003. [ 4] 黄世忠. 公允价值会计: 面向 21 世纪的计量模式[ J] . 会计研究, 1997, ( 12) . [ 5] 王跃堂, 周雪, 张莉. 长期资产减值:公允价值的体现还是盈余管 理行为[ J] . 会计研究, 2005, ( 8) . [ 6] 张为国, 赵宇龙. 会计计量、公允价值与现值——FASB 第 7 辑财 务会计概念公告概览[ J] . 会计研究, 2000, ( 5) . 50 / CH INA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION 会计研究列示, 同时以其成本对其进行初始计量。根据《企业会计准则第 20 号 会计研究 列示, 同时以其成本对其进行初始计量。根据《企业会计准 则第 20 号——企业合并》的规定, 企业在非同一控制主体 下的控股合并一律采用购买法, 并且,