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印花税
一、概述
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种税。
二、印花税的征税范围
(一)十类经济合同
购销合同;加工承揽合同;建设工程勘察设计合同;建筑安装工程承包合同;财产租赁合同;货物运输合同;仓储保管合同;借款合同;财产保险合同;技术合同。注意:技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同。
(二)产权转移书据
财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同。注意:产权转移合同包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。
(三)营业账簿
是按照财务会计制度的要求设置的,反映生产经营活动的账册。按照营业账簿反映的内容不同,在税目中分为:记载资金的账簿(记载“实收资本”和“资本公积”金额,简称资金账簿)和其他营业账簿两类。
(四)权利许可证照
包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
三、印花税的纳税人
在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证,并依法履行纳税义务的单位和个人。具体包括:立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。
四、印花税的税率
印花税税率分比例税率和定额税率两类。除权利许可证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率(按件贴花5元)之外,其他征税项目使用比例税率,即1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。
证券交易印花税税率为1‰,自2008年9月19日起,证券交易印花税实行单边征收。
印花税税目税率表
税目
范围
税率
纳税义务人
说明
购销合同
包括供应、预购、采购、购销结按购销金额万分之合及协作、调剂、补偿、易货等合同
0.03%
立合同人
加工承揽合同
包括加工、定作、修缮、修理、按加工或承揽收入印刷、广告、测绘、测试等合同
0.05%
立合同人
建设工程勘察设计合同
包括勘察、设计合同
0.05%
立合同人
建筑安装工程承包合同
包括建筑、安装工程承包合同
0.03%
立合同人
财产租赁合同
包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等
0.1%,税额不足1元的按1元
立合同人
货物运输合同
包括民用航空、铁路运输、上运输、内河运输、公路运输和联运合同
0.05%
立合同人
单据作为合同使用的,按合同贴花
仓储保管合同
包括仓储、保管合同
0.1%
立合同人
仓单或栈单作为合同使用的,按合同贴花
借款合同
银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同
0.001%
立合同人
单据作为 合同使用的,按合同贴花
财产保险合同
包括财产、责任、保证、信用等保险合同
0.1%
立合同人
单据作为合同使
用的,按合同贴花
技术合同
包括技术开发、转让、咨询、服务等合同
0.03%
立合同人
产权转移书据
包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据
0.05%
立据人
营业账簿
生产经营用账册
记载资金的账簿按0.05%,其他账簿按件贴花五元
立账簿人
权利许可证照
包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注
册证、专利证、土地使用证
按件贴花五元
领受人
五、印花税的优惠
(一)无息、贴息贷款合同、财产捐赠合同、合同副本(当正本使用除外)、金融机构和小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
(二)融资性售后回租业务中,对承租人出租人因出售及购回租赁资产所签订的合同,不征收印花税。融资租赁合同(含融资性售后回租)按合同所载租金总额依“借款合同”按万分之零点五的税率计税贴花。
(三)自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。
(四)由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况,以及宏观调控需要确定,对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征印花税(不含证券交易印花税)。
六、印花税的计税依据
(一)各类经济合同,以合同上所记载金额、收入或费用为计税依据
购销合同以购销金额为计税依据。
加工承揽合同以加工或承揽收入为计税依据,对于受托方提供的辅助材料纳入计税依据。
建设工程勘察设计合同以勘察、设计收取的费用为计税依据。
建筑安装工程承包合同以承包金额为计税依据,不得剔除任何费用。
财产租赁合同以租赁金额(即租金收入)为计税依据。
货物运输合同以取得的运输费金额为计税依据,不包含所运货物金额、装卸费和保险费等。
仓储保管合同以仓储保管额费用为计税依据。
借款合同以借款金额为计税依据。
财产保险合同以支付(收取)的保险费金额为计税依据,不包括所保财产的金额。
技术合同以合同所载的价款、报酬或使用费为计税依据。技术合同中的研究开发费用不作为计税依据。
(二)产权转移收据以书据
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