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对会计核算内容的分析
对会计核算内容的分析
【摘要】我国现行预算会计确立了五个会计要素,即资产、负债、净资产、收入和支出。其中,资产、负债和净资产三个要素构筑资产负债表,所以也称为资产负债表要素;收入和支出两个要素构筑收入支出表,所以也称为收入支出表要素。文章对会计核算的内容进行了分析。
【关键词】会计;核算;内容;分析
0.引言
我国现行预算会计确立了五个会计要素,即资产、负债、净资产、收入和支出。其中,资产、负债和净资产三个要素构筑资产负债表,所以也称为资产负债表要素;收入和支出两个要素构筑收入支出表,所以也称为收入支出表要素。下面就对预算会计要素有关问题进行探讨。
1.关于负债表的三个要素
在资产负债表三个要素资产、负债和净资产中,资产、负债是所在组织(营利组织一企业、非营利组织一财政、行政和事业单位)共有的会计要素,而净资产是预算会计中特有的。它们之间的关系等式为:资产=负债+净资产。在预算会计中,资产、负债和净资产(企业会计中称为所有者权益)三个要素有着不同于在企业会计中的特点。主要表现如下:
1.1行政事业单位的资产通常不使用“拥有或控制”这一企业会计常用的确认标准,而使用“占用或使用”这一标准来确认资产。因
为行政事业单位的资产具有取得的无偿性和使用的非经营性或非 盈利性的特点(除了事业单位的附属企业和已纳入企业会计核算体 系的事业单位) ,凡是行政单位的资产尤其是固定资产通常由政府 直接提供的,而不需由行政单位用其业务收入去购买。 1.2 预算会计中资产有限定性和非限定性之分。资产的限定性,是 指资产的提供者(包括拨款人和赠与人)对所提供的资产规定一定 的限制,拨款人和赠与人通常是以通过法规、行政命令或协议等方 式对其所提供的资产附加限制,接受资产的非营利组织必须给予以 遵守。从时间角度看,限定性有暂时性限定和永久性限定之分。与 此相对应,其他资产可归为非限定性资产。资产的限定性是非营利 组织区别于营利组织的一个独特方面。 1.3 非营利组织的负债主要表现为流动负债。 如财政总预算会计的 负债主要表现为高信用的国债以及因财政周转金的融通而形成的 借入财政周转金和因体制结算而形成的与上级往来等流动负债;由 于国家规定行政事业单位都不得以发行债券的方式来筹集长期资 金,同时银行也一般只对其提供短期借款而基本上很少提供长期货 款,所以行政事业单位的负债主要是流动负债。因而非营利组织基 本不存在资本结构问题及利用杠杆作用问题,但是这却是以盈利为 目的的经营性组织企业必须考虑的问题。 1.4 预算会计中资产与负债的差额采用“净资产”称谓,这与国际 通行的用法一致。企业会计中与之相对的概念是“所有者权益” , 它是各种投资者对企业净资产的所有权;同时,它也是与债权人权
益相联系的概念,它们共同构成“权益”概念。显然预算会计中的 这个差额没有上述明确的所有者权益特征。因而在预算会计中采用 “净资产”命名以区别于企业会计的“所有者权益”命名是很有必 要的,也是非常合适的。 2.结余核算要则 预算会计中收入支出表的等式关系为:收入-支出=结余。其中, 收入要素与营利组织的收入要素有着显著的差别,而支出要素是其 特有的, “结余”没有作为一个会计要素。具体分析如下。 2.1 非营利组织的收入具有以下非凡性 从性质看,非营利组织取 得的收入是为了补偿支出,而不是为了营利;提供产品或劳务等活 动的价格或收费标准不完全按照市场经济价值规律来决定,甚至无 偿提供或免费服务。即非营利组织就其所提供的产品或劳务通常取 得较低的收入或者甚至不取得收入;政府拨款一方面是为非营组织 的存续发展,另一方面含有补贴性质。即有些拨款属于对低价格、 低收费服务的一种弥补。从口径看,非营利组织的收入是大口径的 而完全不同于营利组织小口径收入概念。非营利组织的收入不仅包 括业务收入,还包括投资利益、利息收入、捐赠收入和政府性的各 类拨款等。 从限定看,非营利组织的收入有限定性与非限定性之分。如,接 受的捐款,若捐款人关于这笔款项有规定的使用要求或期限,那么 这笔接受的捐赠收入就属于限定性的收入。 2.2 非营利组织的支出要素在设计上,需要与收入要素相配合。同
时支出与企业会计的费用相比在许多方面有非凡性。 从功能和目的看,非营利组织
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