2019年中级财务管理教材习题-第三章----预算管理.docx

第三章 预算管理 [例3-1] 某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3 000元，单位工时的变动修理费用为2元；预计预算期的修理工时为3 500小时。运用公式法，测算预算期的修理费用总额为：3 000 + 2 x 3 500 =10 000（元）。 因为任何成本都可用公式“y = a +bx”来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（x）的预算成本（y）。 [例3-2] A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。 表3-1 制造费用预算（公式法） 本例中，针对制造费用而言，在业务量为420~600人工工时的情况下，y = 593 + 2.35x；在业务量为600~660人工工时的情况下，y = 693 + 2.35x。如果业务量为500人工工时，则制造费用预算为593 + 2.35 x 500 =1 768（元）；如果业务量为650人工工时，则制造费用预算为693 + 2.35 x 650 =2 220.5（元）。 [例3-3] 根据表3-1，A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表3-2所示。 表3-2 制造费用预算（公式法） 金额单位：元 在表3-2中，分别列示了五种业务量水平的成本预算数据（根据企业情况，也可以按更多的业务量水平来列示）。这样，无论实际业务量达到何种水平，都有适用的一套成本数据来发挥控制作用。 如果固定预算法是按600小时编制的，成本总额为2 003元。在实际业务量为500小时的情况下，不能用2 003元去评价实际成本的高低，也不能按业务量变动的比例调整后的预算成本1 669元（2 003 x 500 / 600）去考核实际成本，因为并不是所有的成本都一定同业务量成同比例关系。 如果采用弹性预算法，就可以根据各项成本与业务量的不同关系，采用不同方法确定“实际业务量的预算成本”，去评价和考核实际成本。实际业务量为500小时，运输费等各项变动成本可用实际工时数乘以单位业务量变动成本来计算，即变动总成本为650元（500 x 0.2 + 500 x 1 + 500 x 0.1）。固定总成本不随业务量变动，仍为400元。混合成本可用插值法逐项计算：500小时处在480~540小时之间，修理费应该在493~544元之间，设实际业务的预算修理费为x元，则： （500 – 480）/（540 – 480 ）=（x - 493）/（544 - 493） x = 510元 油料费用在480小时和540小时分别为204元和216元，用插值法计算500小时应为208元。可见： 500小时预算成本=（0.2 + 1 + 0.1）x 500 + 510 + 208 + 400 =1 768（元） 这样计算出来的预算成本比较符合成本的变动规律，可以用来评价和考核实际成本，比较确切并容易被考核人所接受。 [例3-4] 某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已经2011年分季度的制造费用预算如表3-3所示（其中间接材料费用忽略不计，间接人工费用预算工时分配率为4元/小时，水电与维修费用预算工时分配率为2.5元/小时）。 表3-3 2011年全年制造费用预算 金额单位：元 2011年3月31日，公司在编制2011年第2季度~2012年第1季度滚动预算时，发现未来的4个季度中将出现以下情况： 间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。 原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%，即降低为576 000元。 2011年第2季度~2012年第1季度预计直接人工总工时分别为51 500小时、51 000小时、46 000小时和57 500小时。 则编制的2011年第2季度~2012年第1季度制造费用预算如表3-4所示。 表3-4 2011年第2季度~2012年第1季度制造费用预算 金额单位：元