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银建特殊账务处理 第2号 营业税改征增值税试点企业相关账务处理方案 根据《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号）和财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会[2012]13号）等法规规定，银建财委制定如下账务处理方案: 出租汽车企业 营业税改征增值税适用3%简易征收率，不得抵扣进项税额。 北京出租：（银建出租、金建出租、金银建出租、赛德出租） 按简易计税方法计算缴纳增值税：即暂按每车每月7000元定额收入（含税）、3%征收率，计算缴纳增值税； 确认收入时 借：应收账款（应收取的承包金） 贷：主营业务收入—提供劳务收入 应交税费—应交增值税（3%）（7000/(1+3%)*3%*营运车辆数） 车辆清理时（将处置收入按4%税率换算成不含税收入，再按4%税率减半计算缴纳增值税） 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交增值税(2%)（处置收入/(1+4%)*2%） 缴纳增值税 借：应交税费—应交增值税(××税率) 贷：银行存款 外埠出租：南京银建、天津银建暂未确定具体纳税办法,根据具体规定可参照北京出租或再行拟定账务处理方案执行。 租赁企业 营业税改征增值税适用17%税率，取得可抵扣增值税专用发票，方可抵扣专用发票注明的增值税进项税额。 根据财税[2012]53号文第四条规定：试点之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，可以选择适用简易计税方法（3%征收率）计算缴纳增值税。 汽车租赁：（金建租赁、银建租赁） 金建租赁和银建租赁均为增值税一般纳税人，应分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，计算缴纳增值税；未分别核算的，从高适用税率。 试点前购入的车辆：按试点前购入车辆的租金收入、3%征收率，计算缴纳增值税； 确认收入 借：银行存款/应收账款/预收账款 贷：主营业务收入—让渡资产使用权收入（试点前）（含税收入/(1+3%)） 应交税费—应交增值税（3%）（含税收入/(1+3%)*3%） 车辆清理时（将处置收入按4%税率换算成不含税收入，再按4%税率减半计算缴纳增值税） 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交增值税（2%）（处置收入/(1+4%)*2%） 缴纳增值税 借：应交税费—应交增值税（××税率） 贷：银行存款 试点后购入的车辆：按试点后购入车辆的租金收入、税率17%，抵扣相关进项税额后（取得增值税专用发票注明的增值税进项税额，包括资产、燃油和修理等），计算缴纳增值税。 购置新车 借：在建工程—运输工具 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 确认收入 借：银行存款/应收账款/预收账款 贷：主营业务收入—让渡资产使用权收入（试点后）（含税收入/(1+17%)） 应交税费—应交增值税（销项税额）（含税收入/(1+17%)*17%） 发生燃油费、修理费等费用，取得可抵扣的增值税专用发票 借：租赁成本—间接费用（物料消耗/固定资产修理费）（支付金额/(1+17%)） 应交税费—应交增值税(进项税额)（支付金额/(1+17%)*17%） 贷：银行存款等 车辆清理时（将处置收入按税率17%换算成不含税收入，再按税率17%计算缴纳增值税） 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交增值税(销项税额）（处置收入/(1+17%)*17%） 缴纳增值税 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 电子设备租赁：（金银建科技） 金银建科技为增值税一般纳税人，应分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，计算缴纳增值税；未分别核算的，从高适用税率。 试点前购进的电子设备：按试点前购进电子设备的租金收入、3%征收率，计算缴纳增值税； 确认收入 借：银行存款/应收账款/预收账款 贷：主营业务收入—让渡资产使用权收入（试点前）（含税收入/(1+3%)） 应交税费—应交增值税(3%）（含税收入/(1+3%)*3%） 电子设备清理时（将处置收入按税率4%换算成不含税收入，再按税率4%减半计算缴纳增值税） 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交增值税(2%）（处置收入/(1+4%)*2%） 缴纳增值税 借：应交税费—应交增值税（××税率） 贷：银行存款 试点后购进的电子设备：试点后购进电子设备的租金收入、税率17%，抵扣相关进项税额后（取得增值税专用发票注明的增值税进项税额，包括资产等），计算缴纳增值税。 购置电子设备 借：固定资产—电子设备 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 确认收入 借：银行存款/应收账款/预收账款 贷：主营业务收入—让渡资产使用权收入（试点后）（含税收入/(1+17%)） 应交税费—应交增值税（销项税额）（含税收入/(1+17%)*17%） 电子设备清理时计（将处置收入按税率17%换算成不含税收入，再按