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第三章 合并财务报表 (上） Contents 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并日财务报表编制 第三节 合并日后财务报表编制 第四节 同一控制下合并报表 3.1 合并财务报表概述 合并报表概念与种类 合并范围 合并理论 母公司理论 主体理论 所有权理论 合并报表编制原则：P43 合并报表的编制程序 合并财务报表的概念和种类 概念 母子公司组成的企业集团为一报告主体，以母子公司个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的报表 合并财务报表不能替代母子公司按常规编制的财务报表 种类 合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表 合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 核心：三项基本要素 具体：P40-41 母公司理论 观点：合并报表=母公司报表扩展 少数股权：负债与股东权益之间 少数股权收益：净利润中扣除 资产负债双重计量属性： 母公司拥有部分：公允价值（收购价） 少数股东拥有部分：原账面价值 商誉：仅确认母公司控股部分 内部交易未实现利润： 区分顺销和逆销，按比例抵销 少数股权及少数股权收益 少数股权： 子公司营业成果和净资产中不归属母公司的部分。 少数股权收益： 子公司当期营业成果中不归属于母公司的部分。 少数股权性质介于负债和股东权益之间，对它的不同看法和处理，形成不同的合并报表理论 经济实体理论 观点：合并报表=整个集团报表（含少数股东） 少数股权：股东权益 少数股权收益：包含在合并净利润中 资产负债单一计量属性：公允价值（收购价） 商誉：全额确认 内部交易未实现利润： 全额在合并净利润中抵销或按比例抵销 合并程序和步骤 前提准备： 调整会计政策与会计期间 子公司外币报表折算 搜集相关资料 步骤 合并报表工作底表 数据过表 调整分录 抵销分录 计算合并 填列编制合并报表 需调整抵销的项目：P44 3.2 合并日财务报表编制　 编制思路 全资子公司合并报表 购买成本=净资产账面价值 购买成本净资产公允价值 购买成本净资产公允价值 非全资子公司 课堂练习：P98（一） 合并日合并报表思路 以母子公司整体为会计主体。 新经济实体期初资产负债表 由于尚未发生其他往来业务，只需要合并资产负债表时抵消母公司的投资和子公司的所有者权益项目 购买成本=净资产公允价值 抵销分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 提示： 直接抵减子公司股东权益和母公司长期股权投资 刚好全部抵销 抵销分录是底表分录，不能登记到任何账簿中 抵销分录更倾向于直接记报表项目而非会计账户 P45 50万 子公司股东权益 7.5万 12万 10.5万 80万 购买成本净资产公允价值 调整分录： 将子公司资产负债公允价值变动模拟入账 母公司长期股权投资成本法转权益法 权益法下，正商誉不调整，留长期股权投资账户 抵销子公司股东权益和母公司长期股权投资 例题3-2调整分录 调整分录： 借：存货 固定资产 无形资产 长期应付款 …… 贷：应收账款 …… 资本公积 P47例3-2 例题3-2抵销分录 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 50万 26.43万 12万 10.5万 7.5万＋18.93万 100万 商誉 P47例3-2 1.07万 购买成本净资产公允价值 调整分录： 将子公司资产负债公允价值变动模拟入账 母公司长期股权投资成本法转权益法 抵销子公司股东权益和母公司长期股权投资 例题3-3调整分录 调整分录： 借：存货 固定资产 无形资产 长期应付款 …… 贷：应收账款 …… 资本公积 P50例3-3 例题3-3权益法 权益法下，长期股权投资购买成本低于账面价值部分，调整长期股权投资，差额计入营业外收入 P50例3-3 借：长期股权投资 18.93万 贷：股本 18.93万 例题3-3抵销分录 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 50万 26.43万 12万 10.5万 7.5万＋18.93万 98.93万 P50例3-3 非全资子公司合并报表 调整分录： 将子公司资产负债公允价值变动模拟入账 母公司长期股权投资成本法转权益法 抵销子公司股东权益和母公司长期股