财务管理第七章税收原理.pptVIP

第七章 税收原理 第一节 税收概述 一、税收的本质与特征 (一) 税收的本质 税收是国家为了实现其职能，以政治权力为基础，按预定标准向经济组织和居民无偿课征而取得的一种财政收入。税收与国家有着内在的联系，国家是税收征收的主体，税收征收办法由国家制定，征税活动由国家组织，税收收入由国家掌握和支配。国家征税凭借的是政治权力，这与国家凭借公共权力中的其他权力取得收入是不同的，国家以资产所有或占有权、交易参与权、信用权为依据也可以取得收入，但这些权力统归为经济权，其收入的性质与以政治权力为基础的税收有根本区别，前者属于经营性、交易性或有偿性收入，后者为强制性、无偿性收入。国家征税的目的是补偿其在提供公共商品过程中必要的人力、物力耗费，同时利用税收对国民经济活动的广泛影响引导资源配置和调节收入分配。 税收是一个古老的财政范畴，它随国家的产生而产生，并随着国家的发展而不断得以完善，发挥着日益重要的作用。税收从征收形式看，经历了从实物、劳役税到货币税的发展过程。在自然经济条件下，税收主要来自农业收入，以实物形式为主，作为生产主体的农民要向国家交付土地税、人头税等，此外还要服劳役，即无偿地向国家提供劳务，如修路、建筑军事工程和宫殿等。 随着商品经济的发展，货币关系逐步深入到社会经济生活的各个方面，以货币形式课税逐渐替代了传统的以实物、劳役形式的课税。从税收类型看，农业社会的税收主要是直接税，如土地税、人头税等，随着商品货币经济的扩展，以交易额为对象课征的间接税逐渐成为主导性的税类，如销售税、关税等，但在现代资本主义国家，为避免税收对市场活动的过度干预和缓解收入分配上的矛盾，以所得税为主的现代直接税又成为主要的税类。 (二) 税收存在的依据 税收存在的依据说明国家或政府为什么要征税，社会公众为什么要缴税的问题。科学地说明税收存在的依据，对于深入把握税收的本质具有重要意义。 17世纪以来，西方经济学者对这一问题进行了深入探讨，提出了各种不同的学说，较有代表性的为公需说、交换说和经济调节说。公需说认为，国家的职责在于增进公共福利，而履行这一职责需要经费开支，因此，国家征税是为了公共福利的需要，社会成员则有义务为公共利益分担费用。交换说则认为，国家的职能是保护人民的利益，而人民向国家缴税就是对国家保护人民利益的一种交换代价。经济调节说亦称市场失灵论，它产生于现代资本主义，这一学说认为市场机制存在失灵的领域，如不能提供公共产品、无法解决经济活动的外部性问题等，需要运用税收手段弥补市场机制的缺陷，调节收入与财富的分配，实现资源的有效利用。 上述学说从不同角度说明了税收存在的依据，均有其合理的成份。对于现代社会而言，税收存在的依据主要有以下几个方面： 首先，政府活动主要表现为为社会提供公共商品，以满足公共需要，由于公共产品具有非排他性和非竞争性的特点，其效率价格为零，这就决定了这类商品无法通过市场交易方式取得足以补偿成本的资金，而这种成本补偿是必不可少的，否则政府活动无法维持，因此，税收就成为政府以非市场方式取得收入，为公共商品的供给提供资金保障的基本手段。 其次，在市场制度下，由市场机制决定的收入和财富分配难以达到社会公平的目标，而社会公平作为一种价值追求，对保证一国的社会和经济稳定是十分重要的，为此，应当通过政府干预来调节收入和财富的分配状况。由于税收影响纳税人之间的利益关系，因而是政府对收入和财富分配进行调节的有力工具。 第三，市场经济的运行有一定的盲目性，这种盲目性造成诸如经济结构扭曲、价格水平不稳定和难以保持充分就业等问题，从而引起经济的周期性波动。现代政府担负的重要职责之一，就是要促进资源的充分利用和经济结构的合理化，保持宏观经济的稳定和均衡发展，为此，需要运用各种财政手段进行结构性和反周期性的调节，税收即为主要的财政调节手段之一。以差别税率引导经济行为，以增税或减税影响总供需关系等，有助于政府实现一定的宏观经济调控目标。 (三) 税收的特征 税收的本质决定了税收收入与其他财政收入相比，具有三个基本特征，又称为税收的三性。 1、强制性 税收的强制性是指国家征税是凭借政治强制力，以国家颁布的税收法律、法令为依据进行的，任何单位和个人都必须依法纳税，否则要受到法律的制裁。税收的强制性使财政收入具有必要保障，避免因公共商品消费上的搭便车行为使公共需要无法满足。 2、无偿性 税收的无偿性具有两层含义：一是指国家征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共商品或纳税人分享相应的公共商品利益为依据，即不具有等价交换的性质。二是指国家所征税款为国家所有，不需要直接归还给纳税人，即不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。 3、固定性 税收的固定性是指国家按事先以法律形式规定的征税对象、征收标准和课征办法等实施征税。 二、税收要素 (一) 纳税人 纳税人又称为纳