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第四章 合并财务报表 (下） Contents 4.1 公司间交易抵销的基本原理 4.2 公司间存货交易的抵销 4.3 公司间固定资产交易的抵销 4.4 公司间债权与债务的抵销 4.5 内部交易所涉资产计提减值 4.1 公司间交易抵销的基本原理 公司间交易的抵销原理 资产账户 损益账户 投资收益的调整 公司间交易抵销的内容 相关损益账户 未实现利润VS相关资产 公司间交易类型 公司间交易抵销原理图示 完全销售： 成本与收入多计 不完全销售： 资产高估 利润虚计 后续年度影响 资产 资产 母公司 子公司 投资收益调整 调整思路： 顺销：利润反映在母公司，母公司100%调整 逆销：利润反映在子公司报表，按持股比例调整 公式： 少数股权收益： 另一种调整思路 投资收益调整的另一种思路 调整思路： 顺流：高估的资产反映在子公司，按比例分摊调整 逆流：高估的资产反映在母公司，母公司全额调整 公式： 少数股权收益： 公司间交易类型 存货 Fa 无形资产 （外发）债券 其他往来 4.2 公司间存货交易的抵销 两个前提的理解 存货交易抵销步骤： 消除当期交易额 消除期末存货上未实现利润 消除期初存货上未实现利润（交易次年） 顺销 例题P72-74 逆销 例题P74-76 总结 两个前提的理解 按资产流动性质，假设存货当期（包括期初）全部实现对外销售，若期末有未实现对外销售，再调回。 投资收益计算公式（顺）： 投资收益计算公式（逆） 消除当期交易额 存货（母） 5万 存货（子） 10万 销售成本（母） 5万 销售成本（子） 10万 销售收入（母） 10万 销售收入（子） 20万 银行存款（母） 10万 银行存款（子） 20万 10万 存货（母子公司） 5万 销售成本（母子公司） 5万 销售收入（母子公司） 20万 银行存款（母子公司） 20万 10万 5万 5万 抵销分录： 借：销售收入 10万 贷：销售成本 10万 消除期末存货上未实现利润 存货（母） 5万 存货（子） 10万 销售成本（母） 5万 销售成本（子） 10万 销售收入（母） 10万 销售收入（子） 20万 银行存款（母） 10万 银行存款（子） 20万 10万 存货（母子公司） 5万 销售成本（母子公司） 5万 销售收入（母子公司） 20万 银行存款（母子公司） 20万 10万 6万 6万 12万 12万 12万 12万 3万 3万 已做抵销分录： 借：销售收入 10万 贷：销售成本 10万 再做抵销分录： 借：销售成本 2万 贷：存货 2万 说明：前做分录，设当期交易存货全部销售，如未销售，则一方面，多冲的销售成本要调回，另一方面，需冲减存货上未实现利润。 5万 5万 次年：期初存货未实现利润抵销（顺） 完全权益法下，存货未实现利润，会在母公司计算投资收益及长期股权投资时剔除。 下期期初，母公司长期股权投资VS子公司股东权益，会出现差额。此差额类同购买价差中资产重估减值 如上例，期末存货未实现利润2万，设子公司报告利润10万，则母公司期末投资收益为10万×80%－2＝6万 借：长期股权投资 6万 贷：投资收益 6万 抵销分录： 借：长期股权投资 2万 贷：主营业务成本（存货） 2万 次年：期初存货未实现利润抵销（逆） 存货上未实现利润，母公司计算投资收益及长期股权投资时剔除，但剔除方法有别于顺销。 下期初，母公司长期股权投资VS子公司股东权益，出现差额。差额一方面仍反映为资产高估，另一方面反映为母公司与少数股权共享的未实现利润。 如上例，期末存货未实现利润2万，设子公司报告利润10万，则母公司期末投资收益为（10万－2 ）×80%＝6.4万 借：长期股权投资 6.4万 贷：投资收益 6.4万 抵销分录： 借：长期股权投资 1.6万 少数股东权益 0.4万 贷：主营业务成本（存货） 2万 +1.6万 存货交易抵销分录小结 1.抵销期初存货未实现利润 借：长期股权投资 （利润额） 贷：主营业务成本 （利润额） 2.抵销本期交易 借：主营业务收入 （交易额） 贷：主营业务成本 （交易额） 3.抵销期末存货上未实现利润 借：主营业务成本 （利润额） 贷：存货 （利润额） 借：长期股权投资 （利润额×%） 少数股东权益 （利润额×%） 贷：主营业务成本 （利润额）