浅谈会计本质的认识.doc

浅谈会计本质的认识 浅谈会计本质的认识 徐娟山东省鱼台县水利局山东济宁272300 【文章摘要】 本文回顾了中外会计理论界对于会 计本质的主要的几种观点,然后从会计 的产生,发展过程的角度,提出自己的 观点,赞成会计是一种信息系统.最后 界定了该系统所提供信息的内容. 【关键词】 会计本质;管理活动;信息系统 一 ,古今中外对于会计本质的不同 认识 (一)会计是个人造系统变化系统 这种观点认为会计不是在自然界中天 然形成的,会计首先是社会环境的产物, 其次还得益于人们认识的不断深化.作为 一 个人造系统,它是为了实现人的目的而 设计并由人所发明.因此,它在受制于客 观环境的同时,更受人的意识的主观能动 性影响.人们在勾画设计这一系统以及运 用这一系统为自己服务时,将自己的主观 意志注入其中,可以创造性地改造客观世 界.如果按照这种解释,会计是个人造系 统,那么法律也是个人造系统,统计也是 个人造系统……由此类推,绝大多数事物 都是人造系统.而且辩证唯物主义认为, 万事万物都处于永恒的变化发展中,没有 一 成不变的东西.会计也是不断变化发展 的,是随着经济环境的变化而不断进步, 发展,完善.这种人造系统观点,变化系 统仍然没有说出会计的本质,只是道出了 许多事物的普遍共性而已. (二)会计是一种应有技术(艺术) 1941年美国注册公共会计师协会对会 计的定义是:会计是以货币形式记录,分 类和汇总具有财务特征的经济业务和会计 事项,并反映其经营成果的一种技术.我 国的一种观点认为人们在实际工作中观察 到的会计活动,有文字,数字,写得美观 与否,算盘打得快慢与否,特别是计算机 技术在会计中的应有,从中得出结论:会 计的技术性很强.而且随着经济的发展, 社会的进步,在会计的确认,计量,记录, 报告的核算流程中,需要会计人员主观作 出评估,判断的地方越来越多,随意性很 大.例如收入确认,记录的时间先后,就 会很自然的影响到当期缴纳税金的多少, 因此有人就说会计是需要技术的,它是一 种应用技术.但实际上,美国财务会计准 则委员会此后也对会计的定义进行了修 改,而且如果会计是一种技术的话,是客 观的话,那么同样的经济业务就不应该出 现不同的处理方法,因为原理是共同的. 但是实际业务中,为了满足不同信息使用 者的不同目的,或是处于其他方面的考 虑,同样的业务也采用了不同的处理方 法,产生不同的结果. (三)会计是管理工具或者会计是一种管 理活动. 这种观点从80年代初至今在我国一 直占有重要的地位,管理活动论的主要代 表人是杨纪琬,阎达五教授.他们认为不 论从理论还是实践看,会计不仅是管理经 济的工具,它本身也具有管理职能,是一 种管理活动.会计管理是企业管理的必要 组成部分,又是国民经济管理的重要组成 部分.笔者认为会计是为管理活动提供信 息的企业内部活动,但是其作用却是十分 重大,关系到企业内部的方方面面. (四)会计是一种控制系统. 会计控制论是倡导者杨时展,郭道扬 通过对会计进行历史的考察,在详细分析 现代会计环境以及未来经济发展的基础上 形成的系统化的会计定位理论.他们认为 现代会计最根本的目的在于反映,控制企 业的经济活动,以完成对各种受托人的受 托责任..会计系统是反映系统和控制系 统的结合体,而且会计控制是一种全面的 控制,包括过去,现在和未来的结合,事 前,事中和事后的结合,还有微观,中观 和宏观的结合. (五)会计是一种信息系统. 西方国家中比较盛行这种观点,早在 1953年的会计理论结构中,利特尔顿 就说会计的显着目的在于对一个企业的 经济活动提供某种有意义的信息.2O世 纪70年代初在美国注册会计师协会下属的 会计原则委员会看来会计是一项服务活 动,它的职能是提供有关经济主体的性质 上属于财务的数量信息,以便助于作出经 济决策.我国的葛家澎,余绪缨两位教授 就是会计信息系统论的代表者,葛先生对 会计所下的定义是:旨在提高企业和各单 位的经济效益,加强经济管理而建立的一 坝代商业MODERNBUSINESS 个以提供财务信息为主的经济信息系统. 二,会计是以提供财务信息为主的 经济信息系统 从最初的原始计量记录行为,人们在 骨片上划痕,结绳纪事,绘图纪事,最直 接的目的就是提供一种信息:计量生产, 物品的数量和剩余;到后来的随着经济发 展,实现了所有权和经营权的分离,此时 的会计就作为一种提供受托责任完成情况 信息的工具;之后公司制企业的出现,尤 其大量上市公司为了满足不同的外部相关 者(投资者,债权人等)的信息需求,会 计此时就需要提供对于信息使用者决策有 用的相关信息.在这个过程中,会计始终 是用来提供各种相关信息的,不管是出于 计量的目的,管理的目的,决策的目的或 者其他,会计都是作为信息数据的提供者 而存在的.