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四类金融资产的会计处理 项目 计量时点 会计处理 交易性金融资产的会计处理 （股票或债券） 初始计量 按公允价值计量 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，不记入成本，应当确认为应收项目 相关交易费用计入当期损益（投资收益借方） 示例 借：交易性金融资产——成本（公允价值）[无视面值] 应收利息或应收股利（已宣告或到期但尚未发放） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款（实际支付金额） 后续计量 在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益 示例 借：应收利息（或应收股利） 贷：投资收益 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 示例 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （或相反的分录） 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（可能借或贷）。 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。 示例 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（结平账面余额） 投资收益 （差额倒挤） 借：公允价值变动损益 （原已记入本科目的金额） 贷：投资收益 [或相反分录] 持有至到期投资的会计处理 （债券） 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。） 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 示例 借：持有至到期投资——成本（始终是面值） ——利息调整（交易费用和溢折价） [差额倒挤、或相反分录] 应收利息（已到期尚未领取） 贷：银行存款 （实际支付金额：买价+交易费用） 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量。首个期初摊余成本为初始价 期末摊余成本＝期初摊余成本+投资收益-现金流入-已收回本金-已计提的减值损失 利息调整的摊销＝投资收益-现金流入 投资收益＝期初摊余成本x实际利率 示例 借：应收（或应计）利息（面值X票面利率） 持有至到期投资——利息调整（差额倒挤） 贷：投资收益（摊余成本X实际利率） 转换 持有至到期投资转换为可供出售金融资产：可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 示例 借：银行存款 （实际收到的金额） 贷：持有至到期投资——成本（卖出部分的账面） 投资收益 （差额，倒挤，或相反分录） 借：可供出售金融资产（卖出后剩余部分的公允价值） 贷：持有至到期投资——成本（剩余部分账面价） 资本公积——其他资本公积（倒挤或借方） 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。 示例 借：银行存款 （实际收到的价款） 持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备） 贷：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（账面余额） ——应计利息（账面余额） 投资收益 （差额，倒挤，或相反分录） 贷款和应收（银行贷款及一般企业的应收账款） 初始计量 贷款：本金+相关费用——成本 合同约定的贷款本金与实际金额不同时，通过借或贷“贷款——利息调整”核算 一般企业应收类：合同确定价款 示例 借：贷款——本金 （合同约定） 贷：吸收存款 （实际金额） 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量。 资产负债表日处理 1.实际利率确认——利息收入 2.票面利息确认——应收利息 3.前两项之差为摊销额——利息调整 可供出售金融资产 初始计量 债券投资 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算。 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 示例 借：可供出售金融资产——成本（面值） ——利息调整（交易费用及溢折价） 贷：银行存款（实际支付金额） 股票投资 按公允价值和交易费用之和计量。 示例 借：可供出售金融资产——成本（公允价值及相关交易费用） 应收股利（已宣告但未发放）