第二篇税收实体法第三章财产税法和行为税法.ppt

本讲主要内容： 财产税法与行为税法概述 资源税法 房产税法 土地税法 契税法 印花税法 财产税的概述 财产税是对个人和企业拥有的财产课赋的一组独立的地方税收，一般对涉及财产相关权利的征税。 财产税虽能够对不同种类的财产运用不同的税率，对土地和建筑物课以变化的税率，因而，在城镇开发扮演重要角色。 但财产并不是在任何情况下都代表所有者的支付能力，对财产征税不利于储蓄，财产税也存在管理上的困难，对财产估价困难，征收方法也不好确定。 行为税法概述 行为税是政府为实现一定管理目的，对某些特定行为所征收的税收。 特点： 特殊的目的性； 较强的政策性； 较强的时限性； 税源分散。 资源税法 纳税人 应纳税额的计算 减免 纳税义务发生时间 纳税地点 资源税的纳税人 纳税人 在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。 扣缴义务人 主要包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。扣缴义务人代扣代缴资源税义务发生时间为扣缴义务人支付货款的当天。扣缴义务人代扣代缴资源税的地点为应税未税矿产品的收购地。 资源税应纳税额的计算 应纳税额计算公式 应纳税额＝课税数量×单位税额 课税数量 单位税额 资源税的减免 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 国务院规定的其他减税、免税项目。 例1：某省一独立核算的煤炭企业，下属一生产单位在外省。 1999年该企业开采原煤340吨（其中含省外生产单位开采的60万吨），当年销售原煤300万吨（其中含省外生产单位开采的50万吨）。已知原煤每吨单位税额4元，1999年该企业在本省应缴纳的资源税为1000万元。 （ ）（2000年判断题） 例3：某铜矿本月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（ ）。 A．资源税0.48万元 B．资源税1.68万元 C．增值税78万元 D．增值税102万元 房产税法 纳税人 应纳税额的计算 税收优惠 纳税义务发生时间 纳税地点 房产税应纳税额的计算 房产税的税基是房产的计税价值或房产的租金收入。 从价计征（按照房产计税价值征税）： 应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2% 从租计征（按照房产租金收入征税）： 应纳税额＝租金收入×12% 房产税筹划 南方某企业欲兴建一座花园工厂，除厂房，办公用房外，还包括厂区围墙，水塔，变电塔，停车场，露天凉亭，游泳池喷泉设施等建筑物，总计造价为1亿元。 如果1亿元都作为房产原值的话，该企业自工厂建成的次月起就应该缴纳房产税，每年应缴纳房产税（扣除比例为30%）为10000万元×（1-30%）×1.2%=84万元。这84万元的税负只要该工厂存在，就不可避免。如果以20年计算，就将是1680万元。 房产税筹划 该企业感到税负太重，向专业人士请教。专业人士指出，按税法有关规定，房产是以房屋形态表现的财产，房屋是指有屋面形态表现的财产，房屋是指有屋面结构，可供人们在其中生产，工作，居住或存藏物资的场所。不包括独立于房屋之外的建筑物，如围墙，水塔，变电塔，露天游泳池，喷泉设施等。因此，如果把停车场、游泳池都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独记载，则这部分建筑物的造价不计入房产原值，不缴纳房产税。 房产税筹划 该企业经过估算，除厂房、办公用房外的建筑物的造价为800万元左右，独立出来后，每年可少缴房产税800万元×（1–30%）×1.2%=6.72万元，以20年计算，就是134万多元，成就一个百万富翁绰绰有余。 此外，税法还规定了暂免征收房产税的特殊情况，如微利企业和亏损企业的房产。企业停产、撤销后，其原有房产闲置不用的，经企业申请，经税务机关批准，可在一定期限内暂免征收房产税，企业应加以利用。 土地税法 城镇土地使用税法 耕地占用税法 土地增值税法 城镇土地使用税法（一） 纳税人 应纳税额的计算 减免 纳税义务发生时间 纳税地点 城镇土地使用税法（二） 纳税人： 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。 应纳税额的计算 应纳税额＝计税土地面积×适用税额 案例分析：城镇土地使用税计算 某县地方税务局于01年8月对位于城郊的国有远洋公司01年1～6月城镇土地使