各种金融资产会计处理以和会计分录精华版11.docxVIP

PAGE / NUMPAGES 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 交易性金融资产的会计处理 初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收工程 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 会计分录 ? （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） ??? 投资收益（发生的交易费用） ??? 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利） ??? 应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息） ? 贷：银行存款等 ?（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） ??? 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） ? 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 ? 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 ? 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） ? 贷：交易性金融资产 ?????? 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） ?? 贷：投资收益 或： 借：投资收益 ?? 贷：公允价值变动损益 ? ? 二、持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算） 实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应当确认为应收工程 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 会计分录 （一）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资——成本（面值） ????????????????? ——利息调整（差额，也可能在贷方） ??? 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） ? 贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息 （分期付息债券按票面利率计算的利息） ? 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） ????? 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方） 三、贷款和应收款项的会计处理 贷款和应收款项的会计处理 初始计量 按公允价值与交易费用之和计量 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 处 置 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益 （一）贷款 1．未发生减值 （1）企业发放的贷款 借：贷款——本金（本金） ? 贷：吸收存款等 ????? 贷款——利息调整（差额，也可能在借方） （2）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定） ??? 贷款——利息调整（差额，也可能在贷方） ? 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定） 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 （3）收回贷款时 借：吸收存款等 ? 贷：贷款——本金 ????? 应收利息 ????? 利息收入（差额） 2．发生减值 （1）资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失 ? 贷：贷款损失准备 同时： 借：贷款——已减值 ? 贷：贷款（本金、利息调整） （2）资产负债表日确认利息收入 借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） ? 贷：利息收入 同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 （3）收回贷款 借：吸收存款等 ??? 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） ? 贷：贷款——已减值 ????? 资产减值损失（差额） 3．对于确实无法收回的贷款 借：贷款损失准备 ? 贷：贷款——已减值 4．已确认并转销的贷款以后又收回 借：贷款——已减值 ? 贷：贷款损失准备 借：吸收存款等 ??? 贷款损失准备 ? 贷：贷款——已减值 ????? 资产减值损失（差额） 四、可供出售金融资产的会计处理 可供出售金融资产的会计处理 初始计量 债券投资 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算） 实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收工程 股票投资 按公允价值和交易费用