现代企业内部控制和内部审计.docVIP

PAGE PAGE 23 第 PAGE 23 页 共 NUMPAGES 118 页 股份集团公司内部控制和内部审计 （讲授提纲） 这次讲授的主要内容如下： 1．为什么要学习和研究内部控制和内部审计？为什么研究内部控制必须要讲内部审计？ 2．什么是内部控制？内部控制的目标、职责、构成要素和局限是什么？ 3．内部控制的演进与企业管理发展对内部控制的要求； 4．内部控制的层级结构（战略决策层的控制、经营管理层的控制、生产作业层的控制）； 5．经营战略决策层的内部控制与内部审计（战略决策层的组织控制、战略目标的控制、战略决策与战略计划的控制、经营风险的控制）； 6．经营管理和生产作业的内部控制与内部审计； 7．内部控制的测试与评估。 内部控制的意义及其与内部审计的关系 再好的经营思想理论都必须转化为实实在在的经营活动（包括战略目标的确定、战略决策的判定、战略计划的实施和具体的生产经营活动），而所有这一切经营活动都离不开管理和控制。内部控制的意义就在于它是实实在在的落实战略目标，保证企业经营活动和管理活动得以按企业既定目标贯彻执行的制度和措施。 内部控制是企业高级领导层（董事会、总经理）制定的，是整个企业生产、经营、管理各部门、各环节和全体员工都必须执行的制度、政策、程序和措施。企业领导要实现自己的经营方针、经营目标，就必须对内部控制进行全面的监督、管理和控制，但董事长总经理不可能事必躬亲，不可能对每个子公司、分公司、每个职能部门的生产、经营、管理的每项活动、每个环节都亲自监控、亲自管理、亲自评价，这就要专门委任一个职能部门来从事这项工作，这个部门就是内部审计部门。 但是由于种种原因我们很多企业的领导、职能部门的管理人员，甚至我们从事内部审计工作的同志，对内部审计的性质、目标、任务和工作范围还没有明确的认识，所以我在讲内部控制之前，必须花一点时间把中央的精神向同志们传达一下，特别是要弄清内部审计和内部控制的关系。 内部控制与内部审计同根同源，都是企业管理的一个不可分割的部分，本质都属于管理范畴。内部控制和内部审计都是人类生产社会化的必然产物，并随着生产社会化的发展而发展。早期的内部审计与内部控制可以说是同一含义，比如说我国早期出现的庄园审计、寺院审计、宫廷审计，乃至由此延伸的政府审计，都是属于内部审计的范畴。而这些内部审计能不能说成是庄园主、寺院主、皇家乃至政府对其领地、财产与人员及其行为活动的管理与控制呢？我想是绝无非议的。只是到商品经济时代，社会审计（民间审计）这一新的事物产生了，审计迅速发展为一种独立的职业和活动，并形成了一门新的学科，即《审计学》。到二十世纪四十年代以后，随着企业规模与竞争的愈来愈社会化和国际化，《审计学》如同《运筹学》、《心理学》等学科一样渗透到企业管理和控制领域，大大地拓展了管理及控制的内涵。内部审计因为具有审计的本质特征，而从内部控制中剥离出来，形成了一个崭新的管理职能部门——内部审计部门。 必须清楚地指出：内部审计与外部审计有着本质的区别。这种区别集中地体现在一个“内”字上。具体地说，这些区别主要表现为以下几个方面：①内部审计是企业内部管理的一个职能部门，它不像外部审计那样具有独立的法人资格，更不能脱离企业的领导对外独立地开展审计活动；②作为企业管理的职能部门，内部审计的机构设置、领导关系、经费和人员配备都由企业内部决定；③内部审计的服务目标服从企业的最终目标，即企业经济价值的最大化；④内部审计的任务与工作范围主要是两个方面：一是审查和评价企业的经营活动，二是审查和评价企业的内部控制，其中企业的经营活动主要包括：企业的战略目标、企业的各种经营决策、计划及预算、企业资产营运（投资、筹资、财务收支等）的管理，企业生产活动（如产、供、销）的管理，企业内部资源（如人、财、物）的管理，以及企业产品开发、技术创新和经济合同、经济担保、安全生产与基建投资等方面。企业内部控制则贯穿于企业经营活动与管理活动的各个方面。显然内部控制和内部审计无论从工作目标、工作任务，还是工作内容都是一致的，只不过内部控制的管理职能是由企业的各级领导、职能部门和全体员工来执行的。从某种意义上来说，内部审计是运用它特有的审查、评价和咨询服务手段，对企业各项管理活动的再管理，对企业各项控制活动的再控制。 不过有一点值得说明的是：由于我国现代审计特别是内部审计起步较晚，又是在我国计划经济体制的基础上建立起来的，这就难免使我国的内部审计深深地打上了计划经济理论模式的烙印，也难免在内部审计理论研究上产生许多模糊的观念，其中影响最深刻的便是把内部审计看成是国家审计的基础和外延，忽略了内部审计的本质特征和特殊性，这种影响迄今仍然严重地干扰着我国内部审计工作的开展。好在2003年5月颁布的内部审计基本准则，对我国的内部审计做出了如下的定义：“内部审