会5 交易性金融资产.pptVIP

交易性金融资产 一、概述 概念：主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 科目设置： 1.交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 2.公允价值变动损益 3.投资收益 4.应收股利 5.应收利息 “交易性金融资产” 性质：资产类账户 作用：用以核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值(P20)。 明细：——成本 ——公允价值变动 “交易性金融资产” 结构： “交易性金融资产” 结构： “公允价值变动损益” 性质：损益类账户 作用：核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失 结构： “投资收益” 性质：损益类账户 作用：用以核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 结构： 二、交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值（P20）作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产——成本”科目。 取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得交易性金融资产时所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。 交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本（公允价值） 应收股利（已宣告尚未发放） 应收利息（已到付息期尚未支付） 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金/银行存款 交易费用？ 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 交易费用应在发生时记入投资收益。 取得的会计处理图示 三、交易性金融资产的后续计量的会计处理 收到的属于取得交易性金融资产时支付的价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 后续计量的会计处理图示 例1、2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。 甲公司应作如下会计处理： （1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产——成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000 （2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000 （3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000 四、交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额， 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额， 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 期末计量的会计处理图示 例2、承上例，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司应作如下会计处理： （1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000