案例介绍－应收账款.docVIP

PAGE / NUMPAGES 审计工作底稿编制案例介绍－应收账款 一、会计记录简况 A公司应收账款期初余额13,218,862.71元，期末余额16,321,129.35元。具体数据见底稿（索引A7-1）。 二、审计目标 （一）确定应收账款是否存在； （二）确定应收账款是否归被审计单位所有； （三）确定应收账款的增减变动的记录是否完整； （四）确定应收账款的计价是否正确； （五）确定应收账款的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序 1、从客户的电脑上直接下载“应收账款”1－12月最末级的科目余额表（包括期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额）；A7-1 提示： 审计人员尽可能自行下载数据，避免客户在下载资料后，删除部分发生额。 2、分析明细账余额，对于出现贷方余额的工程，应查明原因，必要时作重分类调整； 提示： 大额的贷方余额，必须查验相关合同和凭证，确认是预收账款，方可重分类调整。可能是公司利润、销售指标完成较好，财务未将已销售的货物发票入账，故收到回款，形成应收账款期末贷方余额，审计人员应依据发票、运（送）货单的回执，确认调整为收入。 3、复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符。 （二）执行“对应收账款进行分析性复核”程序 1、将借方发生额除以1.17与销售收入进行核对，查找差异原因；A7-1 提示： 差异原因： 1、与其他业务收入有关； 2、公司现金收付的销售款项未通过应收帐款核算，可以下载银行、现金账，通过对方科目“应收帐款“的排序、归集； 3、公司红冲工程以反方向的借贷处理。 2、按先进先出法测算本年收回期初的应收账款金额，计算占期初金额的比例； 3、确定一年以上的应收账款金额；利用上年底稿，确定2年以上的帐龄应收账款金额； 4、分析测算收回本年的应收账款金额，计算占本年销售额的比例。 提示： 分析计算时，注意负数金额对计算结果的影响，作个别修正。 （三）执行“查验应收账款帐龄分析是否正确”程序 1、向公司索取应收帐款帐龄的明细表；A7-4 2、与分析性复核过程中确定的一年以上帐龄的户名及金额进行核对，同时结合上年底稿进一步对一年以上的应收账款的帐龄分析复核； 3、找出差异原因。 提示： 分析性复核是按先进先出法测试的，公司可能按实际的应收款项情况提供。在查验的基础上，确认公司的帐龄分析。 （四）执行“了解今年的收入循环流程以及应收帐款的内控制度，与去年比较有无变化。对内部控制制度进行符合性测试”程序 1、向公司有关人员了解今年的收入循环流程以及应收帐款的内控制度，与去年比较有无变化；A7-5 提示： 从相关部门获取公司的收入循环流程图，或在了解的基础上画出流程图，请客户确认。 2、按公司的内控流程，对信用管理进行符合性调查；A7-7 提示： 从相关部门获取信用管理的内容，依据相关条款，抽取适当（包括逾期和未逾期）的样本量进行符合性测试并作记录和取证。 3、按公司的营销人员的绩效奖励机制，对营销人员的奖励进行符合性测试；A7-8 提示： 从相关部门获取营销人员绩效奖励的考核办法，依据相关条款，依据考核结果，抽取适当（包括完成与未完成）的样本量进行符合性测试并作记录和取证。 4、按公司的收入确认原则，对收入进行符合性测试。I1-4 提示： （1）应收账款审计应当与主营业务收入审计相结合，所以在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时，应当充分关注收入的真实性，所以，替代程序可以从销售合同、销售发票、销售会计记录等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据；如由销售方送货致购货方的，应检查发货单、送货回单等；如由购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。 （2）抽查原始凭证时，审计人员应当关注： a.发票金额内容与记账凭证是否一致； b.发票金额是否已正确计入应收账款； c.发票品名、规格和数量与合同是否相符； d.发票品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符； e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。 提示： 仓库发货单（送货单）必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。 （五）执行“选取账龄长、金额大的债权进行函证”程序 编制“应收账款函询结果汇总比较和期后回款情况表”。A7-8 提示： 关注是否符合信用管理的期限。 （六）执行“未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查”程序 结合公司回款情况较好、函证金额占总金额低的特点，在分析性复核的基础上，通过执行期后回款